Методы учета влияния инфляции (В.М. Евсеев, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 1, январь 2004 г.)

Методы учета влияния инфляции

Из истории бухгалтерского учета известно, что существует огромное количество методов учета влияния инфляции на показатели финансовой отчетности компаний. Попытаемся классифицировать их.

По периодичности использования данные методы подразделяют на методы постоянного применения и методы последующего применения.

Ниже в виде схемы представлен предлагаемый автором вариант классификации методов учета влияния инфляции на показатели финансовой отчетности.

Методы постоянного применения подразумевают корректировку фактических данных на постоянной основе, т.е. отражение влияния инфляции на показатели не на этапе составления финансовой отчетности, а непосредственно в бухгалтерском учете. Стоит отметить, что данные методы чрезвычайно сложно реализовать на практике, так как официальные данные об индексах инфляции публикуются с отставанием (например, индекс потребительских цен за январь публикуется в феврале или марте, причем впоследствии в него могут вноситься дополнительные корректировки). Тем не менее, автор считает важным упомянуть три таких метода).

1. Параллельный учет в иностранной валюте, не испытывающей влияния инфляции (так называемой "стабильной" валюте).

Данный метод, по сути, не позволяет корректировать данные учета и отчетности в зависимости от инфляции, однако он используется повсеместно именно таким образом. Например, многие российские организации ведут параллельный учет в долларах США, пытаясь сгладить искажения номинальных цифр под влиянием изменения покупательной способности российского рубля.

2. Ведение учета в искусственно созданных денежных единицах.

На практике этот метод до настоящего времени применялся лишь в Бразилии, где вплоть до середины 90-х гг. ХХ в. компании обязаны были пересчитывать финансовые показатели в искусственно созданные денежные единицы, привязанные к индексу цен.

3. Ведение учета с использованием прогнозируемых индексов инфляции.

Такой метод, хотя и имеет весьма ограниченный потенциал практического применения, тем не менее весьма важен из-за постоянных дискуссий об управленческой составляющей бухгалтерского учета. По информации, имеющейся у автора, корректировка учетных данных путем использования прогнозируемых индексов никогда не имела масштабного распространения, однако ее повсеместно используют аналитики при построении финансовых моделей, а также в бизнес-планировании. Таким образом, нельзя недооценивать полезность указанной корректировки для плановых и финансовых отделов компаний.

Наиболее важными методами учета влияния инфляции на показатели финансовой отчетности являются методы последующего применения. В большинстве стран мира влияние инфляции и гиперинфляции учитывается не при ведении бухгалтерского учета, а при составлении финансовой отчетности. Как показывает опыт, чтобы облегчить текущую работу, бухгалтерские службы компаний предпочитают вести учет в номинальных показателях (без корректировки на инфляцию), а в конце отчетного периода заключительными корректировками отражать влияние инфляции на финансовую отчетность. Данные методы в свою очередь можно разделить на методы выборочной корректировки статей финансовой отчетности и методы их сплошных корректировок.

Методы выборочной корректировки статей подразумевают учет влияния инфляции не на все статьи финансовой отчетности, а только на некоторые из них, выбираемые на основании принципа существенности. Например, применяя метод создания инфляционного резерва, компании корректируют только величину основных средств и накопленной амортизации, остальные же статьи финансовой отчетности остаются без изменений.

Помимо метода создания инфляционного резерва (резерва переоценки), использовавшегося, в частности, и в России, можно также упомянуть метод простой монетарной корректировки, согласно которому помимо основных средств корректируется собственный капитал акционеров.

В настоящее время основными методами учета влияния инфляции на показатели финансовой отчетности являются методы сплошных корректировок, базирующиеся на "корректировке всех или всех основных статей финансовой отчетности, подверженных влиянию инфляционного изменения цен"*(1), главные из которых:

метод корректировки данных финансовой отчетности на основе изменения общей покупательной способности денежной единицы;

метод корректировки данных финансовой отчетности на основе изменения текущих цен.

Согласно международным стандартам финансовой отчетности первый из этих методов рассматривается в качестве основного метода корректировки финансовой отчетности компании, а второй - в качестве рекомендательного метода.

Метод корректировки данных финансовой отчетности на основе изменения общей покупательной способности денежной единицы является универсальным методом корректировки финансовой отчетности компаний. К числу положительных качеств данного метода стоит отнести высокую степень прозрачности его использования. Так как корректировке подлежат все статьи финансовой отчетности, а использующиеся при этом индексы известны, пользователи финансовой отчетности могут легко оценить достоверность результатов таких действий, а в случае необходимости вернуться к номинальным показателям.

Сегодня у Правления по МСФО существует четко выраженная позиция: необходимо запретить использовать метод корректировки данных финансовой отчетности на основе изменения текущих цен*(2) в связи с тем, что он позволяет манипулировать финансовыми показателями.

                      /----------------------------------------------\

                      |            Методы учета влияния              |

                      | инфляции на показатели финансовой отчетности |

                      \----------------------------------------------/

              /----------------------------------------------------------\

              |                                                          |

   /--------------------\                                     /---------------------\

   | Методы постоянного |                                     | Методы последующего |

  /|    применения      |                                     |    применения       |

  |\--------------------/                                     \---------------------/

  |                                                   /--------------------------------------------\

  |  Ведение параллельного учета             /-------------------\                     /---------------------\

  |- в иностранной валюте, не               /| Методы выборочной |                     |   Методы сплошных   |

  |  испытывающей влияния инфляции          ||   корректировки   |                   /-|    корректировок    |

  |                                         |\-------------------/                   | | (комплексные методы)|

  |                                         |                                        | \---------------------/

  |  Ведение учета в искуственно            |   Метод создания инфляционного         |

  |- созданных денежных единицах            |-- резерва(резерва переоценки)          |   Метод корректировки данных

  |                                         |                                        |   финансовой отчетности на основе

  |                                         |   Метод простой монетарной             |-- изменения общей покупательной

  \- Ведение учета с использованием         |-- корректировки                        |   способности денежной единици

     прогназируемых индексов инфляции       |                                        |

                                            |   Метод частичной корректировки        |   Метод корректировки  данных

                                            \-- данных на основе изменения           |-- финансовой отчетности на основе

                                                текущих цен                          |   на основе изменения текущих цен

                                                                                     |

                                                                                     |   Метод интегральной манетарной

                                                                                     \-- корректировки финансовой отчетности

В.М. Евсеев,

старший эксперт компании "ФБК"

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 1, январь 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Ефимова О.В. Учебные материалы к проекту стандарта финансовой отчетности "Влияние изменения цен": Проект Тасис "Реформа бухгалтерского учета в Российской Федерации". - М.: Тасис-KPMG, 2002.

*(2) См.: Exposure Draft "Improvements to Existing International Financial Reporting Standards" issued 15 May 2002 for comment by 16 September 2002. IASC, London, United Kingdom.