Вопрос: Основной вид деятельности ЗАО "И" - оказание лизинговых услуг. Амортизация основных средств начисляется с применением коэффициента ускоренной амортизации 3. В учетной политике сказано: "Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Для целей налогообложения по налогу на прибыль к основной норме амортизации применяется коэффициент 3. Используется классификация основных средств в рамках установленных законодательством амортизационных групп". Правомерно ли использование коэффициента ускоренной амортизации ко всем объектам основных средств в целях бухгалтерского и налогового учета? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 1, январь 2004 г.)

Основной вид деятельности ЗАО "И" - оказание лизинговых услуг. Амортизация основных средств в целях как бухгалтерского, так и налогового учета начисляется с применением коэффициента ускоренной амортизации, равного 3. В учетной политике ЗАО "И" сказано: "Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Для целей налогообложения по налогу на прибыль (в рамках основного вида деятельности) к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 3. Используется классификация основных средств в рамках установленных законодательством амортизационных групп, обеспечивая тем самым полную идентичность данных бухгалтерского и налогового учета при начислении амортизации".

Правомерно ли использование коэффициента ускоренной амортизации ко всем объектам основных средств ЗАО "И" (в рамках договоров лизинга) в целях бухгалтерского и налогового учета?

Порядок применения коэффициента ускоренной амортизации для амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга, в целях налога на прибыль организаций установлен п. 7 ст. 259 НК РФ, где сказано, что налогоплательщик, у которого основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3. Данное положение не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

При определении правомерности применения коэффициента ускоренной амортизации к основным средствам, являющимся предметом договора лизинга, в целях бухгалтерского учета необходимо иметь в виду следующее.

Особенности начисления амортизации на имущество, составляющее предмет лизинга, установлены ст. 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".

В соответствии с редакцией указанной статьи Закона о лизинге, действовавшей до 2 февраля 2002 г., стороны договора лизинга имели право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга с использованием линейного метода ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 3.

Федеральным законом от 29 января 2002 г. N 10-ФЗ в ст. 31 Закона о лизинге внесены изменения, вступившие в силу 2 февраля 2002 г., которые отменили ограничения на размер коэффициента ускорения и установили лишь общую норму, позволяющую сторонам договора лизинга по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.

В данном случае, по нашему мнению, ЗАО "И" вправе руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15, в п. 9 которых говорится: "Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3".

Кроме того, Департамент налоговой политики Минфина России в письме от 19 февраля 2002 г. N 04-02-06/2/17 (выпущено после вступления в силу Закона N 10-ФЗ) указывает, что при применении ускоренной амортизации используется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 3.

Таким образом, автор считает, что ЗАО "И" вправе применять коэффициент ускоренной амортизации для объектов основных средств, являющихся предметом договора лизинга, в целях как бухгалтерского, так и налогового учета. Рекомендуем закрепить положение о применении коэффициента ускоренной амортизации в качестве элемента учетной политики в целях бухгалтерского учета.

Т.А. Григорьева,

налоговый юрист компании "ФБК"

1 января 2004 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 1, январь 2004 г.