Вопрос: Основной вид деятельности ЗАО "И" - оказание лизинговых услуг. Амортизация основных средств начисляется с применением коэффициента ускоренной амортизации 3. В учетной политике сказано: "Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Для целей налогообложения по налогу на прибыль к основной норме амортизации применяется коэффициент 3. Используется классификация основных средств в рамках установленных законодательством амортизационных групп". Правомерно ли исчислять налог на операции с ценными бумагами за счет внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 1, январь 2004 г.)

Основной вид деятельности ЗАО "И" - оказание лизинговых услуг. Амортизация основных средств в целях как бухгалтерского, так и налогового учета начисляется с применением коэффициента ускоренной амортизации, равного 3. В учетной политике ЗАО "И" сказано: "Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Для целей налогообложения по налогу на прибыль (в рамках основного вида деятельности) к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 3. Используется классификация основных средств в рамках установленных законодательством амортизационных групп, обеспечивая тем самым полную идентичность данных бухгалтерского и налогового учета при начислении амортизации".

Правомерно ли исчислять налог на операции с ценными бумагами за счет внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе и суммы налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Налог на операции с ценными бумагами установлен в п. "е" ст. 19 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-I "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Порядок исчисления и уплаты данного налога регулирует Федеральный закон от 18 октября 1995 г. N 158-ФЗ "О внесении изменений в Закон РСФСР "О налоге на операции с ценными бумагами".

Таким образом, налог на операции с ценными бумагами является законно установленным.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде суммы налога на прибыль, суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (п. 4 ст. 270 НК РФ), в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) (п. 19 ст. 270 НК РФ). Следовательно, налог на операции с ценными бумагами не поименован в ст. 270 НК РФ как не учитываемый в целях налогообложения.

В пункте 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729, указывается: "В состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах (единый социальный налог, налог на имущество и т.д.), по которым она является налогоплательщиком, за исключением налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумм налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не учитываются в целях налогообложения".

Основываясь на изложенном, считаем, что налог на операции с ценными бумагами подлежит включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Т.А. Григорьева,

налоговый юрист компании "ФБК"

1 января 2004 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 1, январь 2004 г.