Вопрос: На основании каких документов можно отнести к расходам вознаграждение, выплачиваемое банку за предоставление банковской гарантии? Необходимо ли составление акта на оказание услуг? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 1, январь 2004 г.)

На основании каких документов можно отнести к расходам вознаграждение, выплачиваемое банку за предоставление банковской гарантии? Необходимо ли составление акта на оказание услуг?

В соответствии с действующим законодательством акт подтверждает факт выполнения работ. Так, в соответствии с п. 1, 2 ст. 720 ГК РФ заказчик с участием подрядчика должен обязательно принять выполненные по договору подряда работы, при этом необходимо составить акт либо иной документ, фиксирующий недостатки в работе.

Согласно ст. 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде, значит, оказание услуги также может быть оформлено актом. Однако банковская гарантия является не работой или услугой, а способом обеспечения обязательства (глава 23 ГК РФ).

В статье 368 ГК РФ установлено, что в силу банковской гарантии банк дает по просьбе принципала письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате. Таким образом, акт на выполненные работы (оказанные услуги) оформляться не должен.

За выдачу банковской гарантии выплачивается вознаграждение (п. 2 ст. 369 ГК РФ). Независимо от того, что его величина рассчитывается исходя из срока действия гарантии, сам факт выдачи гарантии влечет расход у принципала.

Расходами в целях исчисления налога на прибыль признаются обоснованные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В подпункте 15 п. 1 ст. 265 НК РФ указано, что в состав внереализационных расходов включаются расходы по оплате услуг банков. А согласно п. 8 ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-I "О банках и банковской деятельности" одним из видов банковских операций является выдача банковских гарантий.

Необходимо отметить, что на основании п. 5 ст. 38 НК РФ банковская гарантия может рассматриваться как услуга банка. Однако документы, связанные с банковской гарантией, оформляются в соответствии с гражданским законодательством.

Для снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учет произведенных затрат должен быть подтвержден следующими документами:

договором на предоставление банковской гарантии, заключаемым между банком и принципалом в письменной форме;

документом, подтверждающим факт оплаты вознаграждения банку.

Существенное условие такого договора, указанное в его предмете,- гарант обязуется принять на себя письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) при определенных условиях денежную сумму. Учитывая возмездный характер договора о предоставлении банковской гарантии, в нем должны быть согласованы условия о вознаграждении гаранта за предоставление гарантии и о порядке реализации права гаранта на удовлетворение принципалом его регрессных требований (п. 1 ст. 379 ГК РФ).

Все хозяйственные операции организации должны оформляться первичными учетными документами (ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Документ, форма которого не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должен содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование и личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.

В альбомах унифицированных форм первичной учетной документации нет формы документа, оформляемого при выплате банку вознаграждения, которым может быть, например, справка банка о расчете вознаграждения за предоставление банковской гарантии. Поэтому необходимо составить его, включив вышеперечисленные реквизиты. Кроме того, для подтверждения обоснованности произведенных расходов можно использовать копию банковской гарантии.

А.В. Гришин,

П.В. Достовалов,

юристы компании "ФБК"

1 января 2004 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 1, январь 2004 г.