ЕСН и премия. Типичные ошибки при оформлении трудовых отношений и оплаты труда (С. Дятлов, "Кадровик. Кадровое делопроизводство", N 11, ноябрь 2006 г.)

ЕСН и премия.
Типичные ошибки при оформлении трудовых отношений и оплаты труда

Вариантов выплат, начислений и следующих за ними особенностей налогообложения больше, чем на каком-либо другом участке учета.

1. Не следует путать стимулирующие и поощрительные выплаты

Прежде всего, необходимо определить само понятие "заработная плата".

Нередко бухгалтеры называют так любые выплаты в пользу сотрудника, с которым заключен трудовой договор. Это неверно. Согласно статье 129 Трудового кодекса РФ, заработная плата складывается из трех составляющих.

Большинство сложностей как раз вызывают выплаты стимулирующего и компенсационного характера. И кадровики, и бухгалтеры с удивительной последовательностью путают выплаты компенсационного характера с компенсациями работнику затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей. Подобные компенсации к заработной плате отношения не имеют. Компенсация расходов за использование личного имущества в служебных целях, компенсация командировочных расходов - такие выплаты не относятся к расходам на оплату труда и соответственно не облагаются ЕСН и НДФЛ. (И это обязан учитывать кадровик при оформлении трудового договора с работником, превращая типовую болванку в законченный индивидуальный документ).

А выплаты компенсационного характера - это суммы, которые полагаются сотруднику за работу в условиях, отличных от нормальных. Например, это надбавки за вредные и опасные условия труда, выплаты за сверхурочную работу, ночное время, тяжелые климатические условия труда. Они начисляются в соответствии со статьями 147-149, 152-154., 316, 317 Трудового кодекса РФ.

Что касается стимулирующих выплат, то, прежде всего это премии, надбавки, доплаты, то есть начисления, с помощью которых работодатель побуждает сотрудников повышать производительность труда, работать с большей отдачей и пользой для организации, повышать качество своей работы, проявлять инициативу при выполнении работы, предусмотренной трудовым договором*(1).

И компенсационные, и стимулирующие выплаты относятся к расходам на оплату труда, с них удерживается НДФЛ, начисляется ЕСН и они уменьшают налогооблагаемую прибыль. Поэтому задача кадровика - грамотно отразить это в Положении об оплате труда и премировании и конкретизировать размер этих выплат в трудовых договорах с работниками.

                         /---------------------\

                         |  Заработная  плата  |

                         \---------------------/

           /------------------------+------------------------\

/---------------------\  /---------------------\  /---------------------\

|Вознаграждение     за|  |Выплаты компенсацион-|  |Выплаты стимулирующе-|

|труд  (оклад  или та-|  |ного  характера (вып-|  |го характера (выплаты|

|   рифная ставка)    |  |латы  за работу в ус-|  |способные повлиять на|

|                     |  |ловиях,  отличных  от|  | производительность  |

|                     |  |     нормальных)     |  |  труда работников)  |

\---------------------/  \---------------------/  \---------------------/

Стимулирующие выплаты иногда идентифицируют с поощрениями за труд, предусмотренными статьей 191 Трудового кодекса РФ. Вот это - как раз и неверно.

Например, сотруднику исполнилось 50 лет, и организация решила выдать ему в счет юбилея премию. Фраза в приказе о премировании звучит так: "По случаю пятидесятилетнего юбилея и за успехи в профессиональной деятельности выдать Иванову Семену Петровичу премию в размере 5000 рублей".

Вроде бы все понятно. Но, если посмотреть на нее глазами инспектора, проверяющего налог на прибыль то, прежде всего, его привлекут слова "премия по случаю пятидесятилетнего юбилея". Он совершенно справедливо сочтет, что это единовременная поощрительная выплата, не предусмотренная трудовым либо коллективным договором. И соответственно запретит включать ее в расходы.

Теперь представим, что после этого организацию проверяют по единому социальному налогу. Здесь инспектора прежде всего заинтересуют слова "премия за успехи в профессиональной деятельности". И он также справедливо посчитает, что это выплата, связанная с выполнением сотрудником своих трудовых обязанностей, и предложит начислить ЕСН.

В итоге получится, что премию и в расходы списать нельзя, а вот начислить ЕСН придется. И справедливо будет наказан бухгалтер, не предупредивший ни кадровика, ни работодателя о возможности таких последствий.

Такие ситуации встречаются сплошь и рядом только из-за того, что руководитель хочет одного - поощрить, а исполнитель - кадровик и бухгалтер не согласуют между собой формулировки, а, порой просто в силу своей низкой квалификации не знают - как грамотно написать приказ и какие формулировки лучше избегать в подобных приказах. Смешение поощрительных выплат (премия в связи с 50-летием) и стимулирующих (премия за успехи в профессиональной деятельности) не допустимо.

В указанном примере надо сформулировать приказ так: "Приказываю выдать Иванову Семену Петровичу премию по случаю его пятидесятилетия в размере 5000 рублей. Наградить за успехи в производственной деятельности почетной грамотой".

Надеяться на то, что скоро совершенно бессмысленная дискуссия о компенсационных и социальных пакетах будет прекращена, пока не приходится. Кадровики и бухгалтера, занимаясь своим делом, не должны идти на поводу у нечестных людей, называющих себя, допустим, менеджерами по управлению персоналом, которые, оформляя трудовые отношения, активно навязывают различные экономичные способы и системы оплаты труда, типа лизинга персонала, аутсорсинга и аутстаффинга.

2. Зачем и кому нужен табель учета рабочего времени?

Есть распространенное мнение о том, что табелем учета рабочего времени часто интересуются налоговые инспекторы.

Работодатель имеет право уволить сотрудника за прогул, когда он отсутствовал на рабочем месте более четырех часов без уважительной причины.

Но как подтвердить факт отсутствия сотрудника на рабочем месте?

Единственным доказательством этого является - табель учета рабочего времени. Учет времени, фактически отработанного каждым работником, должна вести любая организация. Для этого существует унифицированная форма табеля N Т-13, утвержденная постановлением Госкомстата России от5 января 2004 г. N 1. Кстати, наличием табеля и правильностью его заполнения очень часто интересуются налоговые инспекторы. Например, если выяснится, что зарплата работнику начисляется, а табель не ведется, то организацию могут оштрафовать за занижение налоговой базы по налогу на прибыль и не признать затраты в качестве расходов на оплату труда. В этом случае табель является еще и первичным документом, по которому начисляется заработная плата.

Многие считают, что подтвердить опоздание или прогул работника можно служебной запиской или каким-либо другим актом. Можно. Но единственным доказательством опоздания работника (доказательством, безусловно воспринимаемым судом в качестве такового) является правильно заполненный табель учета отработанного времени. А вести его должны или кадровики, или табельщики, или руководители структурных подразделений.

Однако бывают случаи, когда учесть время работы сотрудника оказывается сложно или даже невозможно. Например, когда работнику установлен ненормированный рабочий день. Но в данном случае перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем должен быть определен Правилами внутреннего трудового распорядка, утверждаемыми работодателем с учетом мнения представительного органа работника. За ненормированный труд работнику полагается дополнительный оплачиваемый отпуск не менее трех календарных дней.

Итак, вести табель по учету рабочего времени сотрудника с ненормированным рабочим днем практически невозможно. Кто в этом случае поставит отметку в табеле о времени ухода работника? Ведь лицо, отвечающее за ведение табеля, - табельщик (его функции может исполнять любой сотрудник. в том числе и непосредственный начальник) может уйти с работы наравне со всеми. Конечно, можно перевести такого сотрудника в категорию должностей с ненормированным рабочим временем. Но объяснить производственную необходимость этого очень трудно. Можно поручить работнику самому делать отметки в табеле. Но будут ли эти данные достоверными?

Сотрудник за работу в условиях ненормированного рабочего дня, как правило, не получает денежную компенсацию. Значит, табель в этом случае не влияет на оплату труда. Работнику полагается дополнительный оплачиваемый отпуск. Это связано с самой сутью понятия "ненормированный труд". Работник поощряется за готовность при необходимости трудиться сверх нормы, а не за отработку лишних часов. В этом случае затраты на отпуск организация может учесть в качестве расходов. Главное, чтобы все необходимые условия о ненормированном труде были закреплены в трудовом договоре с работником.

3. Налог на прибыль. Какие выплаты включать в расходы?

При расчете налога на прибыль учитываются те выплаты, которые перечислены в статье 255 Кодекса. Содержащийся в ней перечень имеет открытый характер, поскольку пункт 25 этой статьи говорит о том, что помимо начислений, указанных выше. в расходы на оплату труда включаются и другие выплаты работнику, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором.

Соответственно можно сделать следующий вывод: если то или иное начисление предусмотрено трудовым договором, его можно учесть при расчете налога на прибыль. Однако это справедливо лишь отчасти, поскольку существует еще статья 270 Налогового кодекса РФ. В ней перечислены конкретные виды расходов (в том числе и выплаты сотрудникам), которые при любых обстоятельствах не уменьшают налогооблагаемую прибыль. В частности, к таковым относятся премии, выплачиваемые работникам за счет целевых поступлений, материальная помощь, оплата дополнительных отпусков, предусмотренных коллективным договором, но не предусмотренных трудовым законодательством.

Таким образом, прежде, чем включать определенные выплаты в расходы, учитываемые при расчете прибыли, необходимо убедиться в том, что:

1) выплаты соответствуют критериям статьи 255 Налогового кодекса РФ;

2) выплаты не указаны в статье 270 Налогового кодекса РФ.

4. Внимание: выплаты по гражданско-правовым договорам

Суммы, начисленные физическому лицу по договору подряда или договору оказания услуг, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации на основании пункта 21 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Однако сформулирован этот пункт следующим образом: "к расходам на оплату труда относятся выплаты работникам, не состоящим в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями".

Однако в этой фразе спрятано несколько противоречий:

а) не стыкуются понятия "работник" и "гражданско-правовой договор". В гражданских взаимоотношениях есть понятие "исполнитель", но не "работник";

б) не совсем корректно употреблять вместе слова "оплата труда" и "гражданско-правовые договоры". По таким договорам исполнитель получает "вознаграждение", а не "зарплату".

Скорее всего, под словом "работник" подразумевается "физическое лицо". В этом случае все становится на свои места, и правильная формулировка Налогового кодекса должна звучать так: "к расходам на оплату труда относятся выплаты физическим лицам, которые не состоят в штате организации и выполняют работы по гражданско-правовым договорам... и не являются индивидуальными предпринимателями".

Поэтому если организация заключила гражданско-правовой договор с физическим лицом, то его выплаты будут считаться расходами на оплату труда. Что касается предпринимателей, то выплаты им по гражданско-правовым договорам относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией на основании пункта 41 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Дополнительную работу со своими же работниками рекомендуется оформлять через договоры по совместительству, но не как гражданско-правовые договоры. Все это важно знать как бухгалтеру, так и кадровику, т.к. именно от них зависит - как оформить те или иные отношения, и соответственно, какие налоги платить.

Приложение к статье "типичные ошибки при оформлении трудовых
отношений и оплаты труда"

Постановление Федеральной службы государственной статистики от 24 января 2006 г. N 4 "Об утверждении Порядка заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия" (приводится с сокращениями).

При заполнении данных о фонде заработной платы Постановление рекомендует иметь в виду следующее:

В целях обеспечения "сопоставимости данных о заработной плате по видам экономической деятельности, а также международных сопоставлений при заполнении статистической отчетности по труду в фонд заработной платы включаются начисленные предприятиями суммы оплаты труда в денежной и неденежной формах за отработанное и неотработанное время, компенсационные выплаты, связанные с условиями труда и режимом работы, доплаты и надбавки, премии, единовременные поощрительные выплаты, а также оплата питания и проживания, имеющая систематический характер".

В форме N ПМ показываются начисленные за отчетный период (с учетом налога на доходы физических лиц и других удержаний в соответствии с законодательством Российской Федерации) денежные суммы независимо от источников их выплаты, статей смет и предоставленных налоговых льгот в соответствии с платежными документами, по которым с работниками производятся расчеты по заработной плате, премиям и т.д., независимо от срока их фактической выплаты.

Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца.

Для целей статистики труда выплаты в неденежной форме в виде товаров (услуг) учитываются по стоимости этих товаров (услуг), исходя из их рыночных цен (тарифов) на дату начисления, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

В случае, если товары, продукты, питание, услуги предоставлялись по ценам (тарифам) ниже рыночных, то в фонде заработной платы или выплатах социального характера учитывается дополнительная материальная выгода, полученная работниками в виде разницы между рыночной стоимостью товаров, продуктов, питания, услуг и суммой, фактически уплаченной работниками.

Фонд заработной платы работников списочного состава состоит из оплаты за отработанное время, оплаты за неотработанное время, единовременных поощрительных и других выплат, оплаты питания и проживания, имеющих системный характер.

Оплата за отработанное время:

а) заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

б) заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), в долях от прибыли;

в) комиссионное вознаграждение;

г) заработная плата, выданная в неденежной форме;

д) гонорар работников, состоящих в списочном составе работников редакций средств массовой информации и организаций искусства;

е) разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);

ж) разница в окладах при временном заместительстве;

з) доплаты и надбавки к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), специальное звание, выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличения объема выполняемых работ, многосменный режим работы, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

и) повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

к) выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по коэффициентам (районным, за работу в высокогорных районах, в пустынных и безводных местностях) и процентным надбавкам к заработной плате лиц, работающих в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири и Дальнего Востока;

л) премии и вознаграждения (включая премии в неденежной форме), имеющие систематический характер, независимо от источников их выплаты;

м) оплата женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет, дополнительных перерывов в работе для кормления ребенка (детей), а также других специальных перерывов в работе в соответствии с законодательством Российской Федерации;

н) оплата труда рабочих, руководителей, специалистов организаций, привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников;

о) доплаты за время передвижения работников, постоянно занятых на подземных работах, в шахтах (рудниках) от ствола к месту работы и обратно;

п) надбавки за вахтовый метод работы за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения организации (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы;

р) надбавки к заработной плате, начисленные работникам в связи с подвижным (разъездным) характером работы;

с) надбавки работникам, направленным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, выплаченные за каждый календарный день пребывания на месте производства работ;

т) оплата работникам дней отдыха (отгулов), предоставленных в связи с работой за пределами нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации;

у) суммы, начисленные в размере дневной тарифной ставки (оклада) при выполнении работ вахтовым методом, за дни нахождения в пути от места расположения организации (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций;

ф)суммы индексации(компенсации)заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги;

х) денежная компенсация за нарушение установленных сроков выплаты заработной платы;

ц) денежное довольствие сотрудников, имеющих специальные звания;

ч) суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в данную организацию, согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (военнослужащих и лиц, отбывающих наказание в виде лишения свободы) как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

ш) оплата труда лиц, работающих в организации в порядке внутреннего совместительства.

Оплата за неотработанное время:

а) оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством Российской Федерации (безденежной компенсации за неиспользованный отпуск);

б) оплата дополнительных отпусков, предоставленных работникам в соответствии с коллективными договорами, соглашениями, трудовыми договорами;

в) оплата труда при сокращенной продолжительности работы работников в возрасте до восемнадцати лет, инвалидов I и II групп, женщин, работающих в сельской местности, женщин, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

г) оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;

д) оплата (кроме стипендии) на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям с отрывом от работы;

е) оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на уборку сельскохозяйственных культур и заготовку кормов;

ж) оплата работникам за время медицинского обследования, дней сдачи крови и ее компонентов и предоставленных в связи с этим дней отдыха;

з) оплата времени простоя по вине работодателя, оплата времени простоя по причинам, независящим от работодателя и работника;

и) оплата за время приостановки работы из-за нарушения норм охраны труда не по вине работника;

к) оплата времени вынужденного прогула;

л) оплата дней невыхода на работу по болезни за счет средств организации, не оформленных листками временной нетрудоспособности;

м) доплаты до среднего заработка, начисленные сверх сумм пособий по временной нетрудоспособности;

Единовременные поощрительные и другие выплаты:

а) единовременные премии и вознаграждения независимо от источников их выплаты;

б) единовременное вознаграждение за выслугу лет;

в) вознаграждение по итогам работы за год;

г) денежная компенсация за неиспользованный отпуск;

д) материальная помощь, предоставленная всем или большинству работников;

е) дополнительные денежные суммы при предоставлении работникам ежегодного отпуска (кроме отпускных сумм в соответствии с законодательством Российской Федерации);

ж) другие единовременные поощрения (в связи с праздничными днями и юбилейными датами, стоимость подарков работникам и др.).

Оплата питания и проживания, имеющая систематический характер:

а) оплата стоимости бесплатно предоставленных питания и продуктов работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации или суммы соответствующего денежного возмещения (продовольственной компенсации);

б)оплата (полностью или частично) организацией питания работников в денежной или неденежной формах (не предусмотренная законодательством Российской Федерации), в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов;

в) оплата стоимости бесплатно (полностью или частично) предоставленных работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации жилых помещений и коммунальных услуг или суммы соответствующего денежного возмещения (компенсации);

г) суммы, уплаченные организацией в порядке возмещения расходов работников (не предусмотренные законодательством Российской Федерации) по оплате жилого помещения (квартирной платы, места в общежитии, найма) и коммунальных услуг;

д) оплата стоимости (полностью или частично) предоставленного работникам топлива или суммы соответствующего денежного возмещения (компенсации).

Оплата труда лиц, работающих в организации на условиях внешнего совместительства, показывается как вознаграждение лиц, не состоящих в списочном составе работников организации, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, если расчеты за выполненную работу производятся организацией не с юридическими, а с физическими лицами (за исключением индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица). При этом размер средств на выплату вознаграждений этих физических лиц определяется исходя из сметы на выполнение работ (услуг) по этому договору и платежных документов.

При этом также показывается оплата труда (вознаграждение, гонорар) лиц несписочного состава, с которыми не были заключены трудовые договоры или договоры гражданско-правового характера, в частности, оплата за переводы, публикацию статей, консультации, чтение лекций; вознаграждения членам совета директоров акционерного общества, учредителям, освобожденным профсоюзным работникам и т.д. Также показываются начисленные с задержкой суммы заработной платы уволенным работникам.

В выплаты социального характера включаются суммы средств, связанные с предоставленными работникам социальными льготами, в частности, на лечение, отдых, проезд, трудоустройство (без пособий из государственных социальных внебюджетных фондов).

К выплатам социального характера, в частности, относятся:

а) выходное пособие при расторжении трудового договора, выходное пособие в случае прекращения трудового договора вследствие нарушения правил заключения трудового договора не по вине работника;

б) суммы, начисленные уволенным работникам на период трудоустройства в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников;

в) дополнительная компенсация работникам при расторжении трудового договора без предупреждения об увольнении за два месяца при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников. Компенсация при расторжении трудового договора в связи со сменой собственника организации;

г) единовременные пособия (выплаты, вознаграждения) при выходе на пенсию, единовременные пособия увольняемым работникам;

д) доплаты (надбавки) к пенсиям работающим пенсионерам за счет средств организации;

е) страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного добровольного страхования в пользу работников (кроме обязательного государственного страхования работников);

ж) страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам добровольного медицинского страхования работников и членов их семей;

з) расходы по оплате учреждениям здравоохранения услуг, оказываемых работникам;

и) компенсации и льготы за счет бюджетных средств (доплаты, оплата дополнительного отпуска, оплата путевок, денежная компенсация стоимости путевок и т.п.) работникам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие радиационных катастроф;

к) оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия (кроме выданных за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов);

л) оплата абонементов в группы здоровья, занятий в спортивных секциях, оплата расходов по протезированию и другие подобные расходы;

м) оплата подписки на газеты, журналы, оплата услуг связи в личных целях;

н) возмещение платы работников за содержание детей в дошкольных учреждениях;

о) стоимость подарков и билетов на зрелищные мероприятия детям работников за счет средств организации;

п) суммы, выплаченные за счет средств организации, в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением их здоровья;

р) компенсация работникам морального вреда, определяемая соглашением сторон трудового договора или судом, за счет средств организации;

с) компенсация педагогическим работникам образовательных учреждений в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями;

т) оплата стоимости проездных документов;

у) оплата (полностью или частично) стоимости проезда работников и членов их семей;

ф) оплата стоимости проезда работников и членов их семей к месту отдыха и обратно (включая оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам их семей):

х) материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на медикаменты, погребение и т.п.;

ц) расходы на платное обучение работников, не связанное с производственной необходимостью, расходы на платное обучение членов семей работников.

При этом в отчет по форме N ПМ не включаются следующие расходы, которые не учитываются в фонде заработной платы и выплатах социального характера:

а) единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

б) пособия и другие выплаты за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов. в частности, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком, оплата санаторно-курортного лечения и оздоровления работников и их семей, страховые выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

в) суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств организации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

г) взносы, уплачиваемые за счет средств организации по договорам добровольного пенсионного страхования работников (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами);

д) выплаты, производимые страховыми организациями, по договорам личного, имущественного и иного страхования;

е) доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты и т.д.);

ж) авторские вознаграждения, выплачиваемые по договорам на создание и использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов;

з) стоимость бесплатно выданных форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;

и) стоимость выданных спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещения затрат работникам на приобретение ими спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты в случае невыдачи их администрацией;

к) расходы на командировки, включая полевое довольствие, в пределах и сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации;

л) расходы по набору работников;

м) представительские расходы (без оплаты услуг переводчиков);

н) компенсация работнику материальных затрат за использование личного транспорта и другого имущества в служебных целях;

о) расходы при переезде работников на работу в другую местность и по обустройству на новом месте жительства. Оплата стоимости проезда работнику и членам его семьи в случае переезда из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора. Единовременное пособие, оплата стоимости проезда и отпуска для обустройства на новом месте лицам, заключившим трудовые договоры о работе в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

п) денежная компенсация в соответствии с законодательством Российской Федерации гражданам, выезжающим из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, за освобождаемое жилье по месту сдачи жилища и расходы, возмещаемые в связи с выездом работников из этих районов;

р) расходы на оформление и выдачу паспортов и виз;

с) расходы (включая стипендии) на подготовку и переподготовку работников, обучающихся в образовательных учреждениях, связанные с производственной необходимостью, на основе договоров между организацией и образовательным учреждением, получившим государственную аккредитацию (имеющим государственную лицензию), а также оплата проезда обучающихся работников к месту нахождения образовательного учреждения и обратно; стипендии поученическому договору на профессиональное обучение;

т) денежное довольствие военнослужащих;

у) компенсации и другие выплаты женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком и не включаемым в среднесписочную численность работников;

ф) выплаты неработающим пенсионерам, членам семей погибших (умерших) работников;

х) государственные научные стипендии за счет бюджетных средств;

ц) стипендии, полученные работниками за счет грантов, предоставленных международными или иностранными некоммерческими и благотворительными организациями;

ч) возвратные заемные денежные средства, выданные организацией работнику, сумма материальной выгоды, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами;

ш) безвозмездные субсидии, предоставленные работникам на жилищное строительство или приобретение жилья;

щ) суммы, уплаченные за работников организацией, в порядке погашения заемных денежных средств, выданных работникам на жилищное строительство, приобретение жилья, обзаведение домашним хозяйством;

э) разница между рыночной стоимостью квартиры, реализованной организацией работнику, и суммой, уплаченной работником;

ю) стоимость жилья, переданного в собственность работникам.

С. Дятлов,

кадровик

"Кадровик. Кадровое делопроизводство", N 11, ноябрь 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Соответственно, все то, что трудовым договором не предусмотрено, может быть оплачено, но не будет иметь характера стимулирующих выплат.

Более того, раз выплаты носят стимулирующий характер, то они должны быть выплачены авансом.

(К сожалению, очень часто при производстве расчетов об этом забывают.) Иначе, что именно они будут стимулировать?

О четком разграничении выплат компенсационного и стимулирующего характера см. Постановление Федеральной службы государственной статистики от 24 января 2006 г. N 4. (приводится в Приложении).