Операция "Оптимизация": ЕСН и НДФЛ (А. Лебедев, "Московский бухгалтер", N 24, декабрь 2006 г.)

Операция "Оптимизация": ЕСН и НДФЛ

Не часто столичным бухгалтерам удается получить напрямую от экспертов и чиновников актуальную информацию о налоговом законодательстве. Такую возможность им предоставил журнал "Московский бухгалтер", организовав 13 декабря круглый стол "Власть и малый бизнес: диалог о зарплатных налогах".

Оптимизация уходит в прошлое

Круглый стол открыла начальник Отдела единого социального налога УФНС по г. Москве Любовь Константинова, которая осветила виды оптимизации налогообложения по зарплатным налогам. Она отметила, что дивидендный метод возможен не во всякой организационно-правовой форме и каждой системе налогообложения, поэтому имеет ограниченное распространение, так же как и бонусный (процентный) способ. Достаточно часто фирмы используют гражданско-правовой договор вместо трудового, но такой способ не столь эффективен, так как минимизация идет только по отчислениям в ФСС.

Правда, к последнему виду оптимизации налоговый эксперт, главный редактор журнала "Современный предприниматель" Артем Родионов относится довольно скептически:

- Налогоплательщик при таком методе выигрывает не такие большие суммы, чтобы доказывать инспектору, что это не уход от налогообложения. Есть более многообещающие способы ухода от налогов.

Действительно, выгода от оптимизации налогов иногда невелика, однако проблем при проверке можно нажить много, подчеркнула Константинова. Доказательную базу по этой схеме легко собрать. Довольно забавный и экзотический способ ухода от налогообложения - это использование регрессивной шкалы по ЕСН. В данном случае основная масса денежных средств, предназначенных для выплаты зарплаты, начисляется одному лицу. При этом всем остальным выделяется абсолютный минимум, и используется максимальное право на регрессию. Также довольно часто для оптимизации ЕСН применяется обратный аутстафинг, отметила представитель столичного УФНС:

- У нас предоставление персонала приобрело нездоровую окраску в качестве схемы ухода от налогообложения ЕСН. Раньше такой способ был довольно примитивен, но сейчас он принимает все более изысканные формы. Особенно интересная схема - задержка выплаты зарплаты. По Трудовому кодексу, за просрочку надо платить пени, а они на затраты не относятся, то есть ЕСН на эти суммы не начисляют. Иногда пеня представляет собой величину значительно большую, чем официальная заработная плата. Смешно, забавно, но тоже доказуемо.

Оптимизация через страховые выплаты признана архаичной и уже довольно редко используется, сказала Любовь Константинова. С ней согласился руководитель департамента налогов и права компании "Бейкер Тилли Русаудит" Эдуард Кучеров. Он отметил, что такой вид оптимизации действительно уходит в прошлое:

- Это связано с уплатой страховых взносов. Они подлежат налогообложению НДФЛ, а затраты на них включить в расходы предприятия практически невозможно, за исключением некоторых случаев. При возмещении страховки зачастую возникает необходимость также уплатить налог на доходы физических лиц. Исключение, когда страхование предусмотрено на срок не менее 5 лет и при этом отсутствуют промежуточные выплаты.

Налоговый контроль охватит всех

Коснулась дискуссия и работы комиссий по легализации заработной платы. Любовь Константинова рассказала, что одним из признаков ухода от налогообложения является маленький доход сотрудников:

- Мы провели отбор налогоплательщиков в апреле этого года, у нас получилось порядка 58 тысяч. Потом их проинвентаризировали, часть исключили, в результате комиссию прошло свыше 41 тысячи организаций. Из них 330 отказались повышать зарплату. На первом этапе проверок налоговиками было отобрано 88 организаций, по 40 завершенным проверкам доначисления по всем видам налогов составили 95 миллионов рублей.

Тем не менее, как отметил Артем Родионов, эффективность действий властей вызывает вопросы:

- По статистике, собираемость налогов за десять месяцев увеличилась на 24 процента. Если взять данные за прошлый год, то повышение составило 23,6 процента. Получается, работа зарплатных комиссий при грубом подсчете дает увеличение максимум на 4 процента. То есть при всей громкости кампании, затронувшей налогоплательщиков, ее эффективность не так уж и велика.

Помимо размера окладов на предприятии, налоговиков волнуют и трудовые отношения. Особый интерес у эксперта вызывает контроль инспекторов за ежемесячным перезаключением договоров на предприятиях:

- Отсутствие акта оказанных услуг - это стандартная зацепка для инспекторов. Составив договор, необходимо протестировать его на соответствие Гражданскому и Трудовому кодексам. Существует очень много схожих признаков между определениями гражданско-правового договора и трудового. Сегодня нет точной рекомендации, как правильно различать гражданско-правовые отношения и трудовые.

Есть и положительные моменты в деятельности комиссий, считает Эдуард Кучеров:

- Все-таки в результате их деятельности увеличились поступления в бюджет, они заботятся о социальной защищенности граждан. В то же время методы налоговиков очень напоминают работу героини Нонны Мордюковой в кинофильме "Бриллиантовая рука": "Если не будете брать билеты, отключим газ". Точно так же действуют и комиссии. Если фирма не идет навстречу пожеланиям ФНС, то ей обеспечены проблемы как со стороны налоговиков, так и со стороны пожарных, СЭС и прочих служб, контролирующих потребительскую сферу.

Не вся оптимизация оптимальна

Налоговое планирование на предприятии необходимо, заметил Эдуард Кучеров. Он напомнил, что в 2003 году организации столкнулись с тем, что многие методы налоговой оптимизации, которые были до этого кристально честными, оказались вне правового поля:

- Всевозможные решения ФНС и судов трактовали эти действия как уход от налогов. Мало кто обратил внимание на постановление Конституционного Суда от 27 мая 2003 г. N 9-П. Оно гласило, что нельзя привлекать к ответственности налогоплательщика за то, что он использует предусмотренные законодательством возможности оптимального ведения деятельности.

Особое внимание бухгалтеров Эдуард Кучеров обратил на выплату суточных. Некоторые советуют отправлять всех сотрудников в "липовые" командировки и не платить налоги. Однако это уже плавно переходит под юрисдикцию Уголовного кодекса, предостерегает эксперт. Тем не менее, все равно есть возможность сэкономить. В 2005 году Высший Арбитражный Суд пришел к выводу, что выплата суточных в размере свыше установленного не облагается НДФЛ. Правда, для этого самому налогоплательщику локальным актом нужно определить их величину. Неважно, будет этот размер выше или ниже планки, установленной правительством, - он не облагается НДФЛ. Кроме того, Высший Арбитражный Суд подтвердил, что норма освобождения суточных от НДФЛ точно такая же, как и от ЕСН (информационное письмо ВАС от 14 марта 2006 г. N 106).

Ударять пенями по фирмам будут ежемесячно

Заместитель начальника отдела налогообложения доходов граждан и ЕСН Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина Любовь Котова рассказала подробнее о договорах страхования:

- Есть выплаты, которые, несмотря на то что они включаются в затраты, не подпадают под ЕСН (ст. 238 НК). Только по трем договорам добровольного страхования взносы этим налогом не облагаются. Первый вид - если вы страхуете по договорам добровольного медицинского страхования на срок более года. Очень важно, когда работники обслуживаются в поликлиниках через страховую компанию. Не имеют значения выплаты застрахованным.

Представитель Минфина напомнила, что если есть выплаты застрахованным работникам, то они облагаются НДФЛ, а к ЕСН не имеют никакого отношения. Котова отметила, что, если в компании есть договоры с негосударственными пенсионными фондами и фирма страхует по такому договору работников, не стоит забывать, что суммы этих взносов при именных счетах можно отнести на затраты. Также Любовь Котова затронула проблему начисления пеней с 16 числа на ежемесячные авансы по ЕСН:

- К сожалению, в законодательстве есть противоречия. В одном месте указано, что срок уплаты авансов по ЕСН - 15 число следующего месяца (абз. 2 п. 3 ст. 243 НК). Другое положение гласит, что, если есть разница между уплаченными и начисленными суммами авансовых платежей, она "подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу" (абз. 3 п. 3 ст. 243 НК). А он представляется раз в квартал.

Несмотря на то что каждый месяц нужно уплачивать авансовый платеж до 15 числа, санкция в виде пеней применяется только раз в квартал. Это позиция арбитражных судов. По таким делам они принимают сторону налогоплательщика. В результате многие компании вообще не понимают, зачем вносить авансовые платежи, если нет штрафных санкций.

А. Лебедев

"Московский бухгалтер", N 24, декабрь 2006 г.