Комментарий к письму Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 13.11.2006 N 20-12/100249 "О вопросах налогообложения прибыли" (А.П. Андреева, "Московский бухгалтер", N 24, декабрь 2006 г.)

Комментарий к письму
Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве
от 13.11.2006 N 20-12/100249 "О вопросах налогообложения прибыли"

Любая коммерческая организация вправе распределить полученную прибыль между участниками (юридическими и физическими лицами) на основании учредительного договора, устава или решения общего собрания акционеров. Опубликованные разъяснения столичного УФНС будут интересны фирмам, которые в текущем году выплачивают участникам дивиденды, начисленные в предыдущие отчетные (налоговые) периоды.

Выплаты прежних периодов...

Обществу с ограниченной ответственностью, которое собирается выплатить участникам дивиденды не только за текущий период, но и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, предстоит ответить на два вопроса. Во-первых, возможны ли "прошлогодние" выплаты в принципе. И во-вторых, по какой ставке облагать такие дивиденды.

Что касается первой проблемы, то для ее решения столичные инспекторы рекомендуют обратиться к Закону от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Согласно пункту 1 статьи 28 этого документа, общество вправе принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками раз в квартал, полугодие или год. При этом общее собрание участников определяет, какая часть прибыли будет распределена. По общему правилу указанная сумма начисляется каждому участнику пропорционально его доле в уставном капитале общества.

Однако фирма вправе установить и другой порядок начисления дивидендов. К примеру, делить доход между участниками поровну независимо от того, сколько каждый из них вложил в уставный капитал. Или предусмотреть возможность выплат за счет нераспределенной прибыли предыдущих периодов. Как видно из комментируемого письма, столичные налоговые специалисты против такого подхода не возражают. Если, конечно, компания позаботится о документальном оформлении особого порядка расчетов с участниками. Так, пункт 2 статьи 28 Закона N 14-ФЗ предписывает закрепить его в уставе общества. Либо сразу в момент учреждения, либо путем внесения поправок в уже действующий устав. Причем такие изменения тоже возможны только на основании решения общего собрания, единогласно принятого всеми участниками.

...Облагаем по действующей ставке

Московские инспекторы напомнили, что организация, которая выплачивает дивиденды, должна выступить в роли налогового агента. Если получателем такого дохода от участия в капитале является гражданин, - то по налогу на доходы физических лиц (п. 2 ст. 214 НК РФ). А когда учредитель - юридическое лицо, - по налогу на прибыль (подп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ). Причем и НДФЛ, и налог на прибыль в данной ситуации нужно рассчитывать по специальным ставкам, величина которых напрямую зависит от статуса учредителя.

В настоящее время с дивидендов российским организациям общество-агент должно начислять налог на прибыль по ставке 9 процентов (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Такую же ставку необходимо применять и при расчете НДФЛ, который нужно удержать при выплате дохода гражданам-резидентам (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Однако эта ставка для доходов российских фирм от участия в уставном капитале действует лишь с начала 2005 года (п. 3 ст. 2 Закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ). До этого момента она составляла 6 процентов. Поэтому, если начисленные за 2004 год дивиденды в силу каких-то причин фирма-агент решила выплатить только теперь, у нее может возникнуть вопрос об их налогообложении. В Налоговом кодексе такая ситуация напрямую не рассмотрена. Однако получить ответ исходя из его положений все же можно.

Итак, общество выступает в роли налогового агента, а плательщиками "подоходного" налога являются его участники. Поэтому важно определить, какой момент будет считаться для них датой получения дохода. Если фирма-учредитель применяет кассовый метод, ответ очевиден: речь идет о периоде выплаты, то есть о 2006 годе (п. 2 ст. 273 НК РФ). Но и при использовании метода начисления доходы в виде дивидендов от долевого участия можно признать только после поступления денег на расчетный счет (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). Таким образом, как обоснованно указали в опубликованных разъяснениях столичные инспекторы, фирма-агент должна использовать действующую ставку налога, то есть 9 процентов.

А.П. Андреева,

аудитор

"Московский бухгалтер", N 24, декабрь 2006 г.