Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 24.10.2006 N 03-04-15/190 "О налоге на добавленную стоимость" (В.И. Бологова, "Московский бухгалтер", N 24, декабрь 2006 г.)

Комментарий к письму
Министерства финансов РФ от 24.10.2006 N 03-04-15/190
"О налоге на добавленную стоимость"

Собственником товара, приобретаемого российской фирмой, не всегда является отечественный контрагент. Продавцом может быть и иностранная фирма, причем не состоящая на налоговом учете в России. Если при этом наша организация рассчитывается с зарубежным партнером не денежными средствами, а своими товарами, возникает неясность относительно уплаты НДС с описанной операции. Проливает свет на данную проблему опубликованное письмо. В нем подмосковное налоговое управление доводит до сведения подведомственных инспекций мнение ФНС и Минфина по обозначенному вопросу.

Поскольку реализация товара, принадлежащего иностранной фирме, происходит на территории России, эта операция признается облагаемой НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Причем наша организация должна выполнить в данном случае обязанности налогового агента. То есть самостоятельно рассчитать налог, удержать его из дохода иностранного партнера и заплатить в отечественный бюджет (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Согласно приведенным разъяснениям Минфина, расчет НДС российская фирма в данном случае должна вести так. В качестве базы налога нужно использовать стоимость иностранного товара, увеличенную на сумму "агентского" НДС. То есть, проще говоря, покупатель должен "накрутить" налог на стоимость сделки сверху, и полученную сумму заплатить в бюджет. Очевидно, что сделать это в описанной ситуации наша организация может только за счет собственных средств. Впрочем, уплаченный косвенный налог можно будет принять к вычету в обычном порядке (п. 32 ст. 171 НК РФ).

У российской фирмы-покупателя возникнет еще один вопрос: в какие сроки необходимо пополнить бюджет налогом? Дело в том, что по некоторым операциям с иностранными контрагентами перечислить НДС необходимо одновременно с выплатой денежных средств. Такой порядок предусмотрен для случаев приобретения у зарубежных нерезидентов работ и услуг (п. 4 ст. 174 НК РФ). Причем покупка товаров при этом не упомянута.

То есть, если подходить к положениям указанного пункта формально, товарные операции свободны от данного ограничения по срокам. Значит, перечислять НДС по ним нужно в обычном порядке - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Заметим, что инспекторы не всегда разделяют подобную точку зрения, что служит причиной судебных споров. Впрочем, арбитры, как правило, принимают сторону организаций и подтверждают, что фирмы не обязаны платить НДС одновременно с оплатой товара, приобретенного у иностранца (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2005 N Ф04-3896/2005(12390-А27-25)).

Как видно из комментируемого письма, выгодной для фирм позиции придерживается и Минфин. Финансисты указали, что для случая приобретения товаров у иностранной компании по договору мены никаких особых положений по срокам уплаты НДС в Налоговом кодексе не предусмотрено. Следовательно, исполнить агентские обязанности по такой сделке наша фирма должна в обычном порядке. То есть до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором были переданы товары зарубежному контрагенту.

В.И. Бологова,

налоговый консультант

"Московский бухгалтер", N 24, декабрь 2006 г.