Вопрос: Каков порядок учета постоянных разниц по неамортизируемому имуществу в налоговом учете? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 19, октябрь 2003 г.)

Каков порядок учета постоянных разниц по неамортизируемому имуществу в налоговом учете?

Согласно нормам НК РФ не признаются в качестве амортизируемого имущества объекты основных средств, приобретенные за счет целевых (бюджетных) средств.

В то же время в бухгалтерском учете такие объекты могут через амортизацию переносить свою стоимость на расходы организации, формируя при этом бухгалтерскую прибыль.

По мнению автора, в таких случаях у организации возникнут постоянные разницы. Но ряд экспертов придерживается иной точки зрения. Так, в пользу временных разниц высказалась в своей книге Л.П. Хабарова*(1).

Рассмотрим указанную ситуацию на условном примере (табл.). Из приведенных в таблице данных видно, что о формировании временных разниц не может идти речь по той простой причине, что изначально возникают отклонения, которые никогда не будут приняты в уменьшение налоговой прибыли.

Таблица

Учет неамортизируемого в налоговом учете имущества
и возникающих при этом постоянных налоговых обязательств

Содержание	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	дебет	кредит		дебет	кредит
Первый месяц	51	86	240 000,00	51	96	240 000,00
Приобретено имущество	08	60	200 000,00	08	60	200 000,00
за счет целевых средств	19	60	40 000,00	19	60	40 000,00
Произведена оплата поставщику	60	51	240 000,00	60	51	240 000,00
Введено имущество	01	08	200 000,00	01	08	200 000,00
в эксплуатацию	86	98	200 000,00
Второй месяц
Начислена амортизация при сроке полезного использования 2 года (1/24 первоначальной стоимости)	20	02	8 333,33			0
Списан НДС, уплаченный поставщику	86	19	40 000,00			0
Отражена постоянная разница (8333,33 руб. - 0 руб. = 8333,33 руб.)			8 333,33
Отражено постоянное налоговое обяза- тельство (8333,33 руб. х 24% = 2000,00 руб.)	99	68	2 000,00
По мере начисления амортизации	98	91	8 333,33	68	99	2 000,00

С.А. Смирнова,

генеральный директор ООО "Аудит, Консалтинг и Право",

канд. экон. наук

1 октября 2003 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 19, октябрь 2003 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Хабарова Л.П. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".- М.: ООО "Бухгалтерский бюллетень - ББ", 2003.- С. 76.