Представление в налоговый орган расчета по налогу на операции с ценными бумагами (К.В. Шнуров, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 20, октябрь 2003 г.)

Представление в налоговый орган расчета по налогу на операции
с ценными бумагами

Выпуски ценных бумаг любого юридического лица облагаются налогом на операции с ценными бумагами (далее - налог) на основании Закона РФ от 12 декабря 1991 г. N 2023-I "О налоге на операции с ценными бумагами" (далее - Закон).

Данный Закон со 2 июля 2001 г. вменил в обязанность эмитента-налогоплательщика в течение трех рабочих дней со дня уплаты налога представлять в налоговый орган расчет по налогу.

Однако в связи с тем, что до 2 июля 2001 г. обязанность по представлению декларации не была закреплена законодательно, эмитент ценных бумаг - налогоплательщик не несет ответственность за непредставление расчета по налогу за период, предшествующий 2 июля 2001 г. Со 2 июля 2001 г. налогоплательщик, не представивший расчет по налогу, несет ответственность согласно ст. 119 НК РФ.

Единая форма расчета была разработана сравнительно недавно и утверждена приказом МНС России от 13 августа 2003 г. N БГ-3-24/453 "Об утверждении формы расчета (декларации) по налогу на операции с ценными бумагами и порядка его заполнения"*(1). Представлять расчет по форме, приведенной в приказе, необходимо с 21 сентября 2003 г.

До этого налогоплательщик был вправе подавать в налоговый орган расчет по налогу в произвольной форме, но с указанием номинальной суммы выпуска ценных бумаг, в отношении которой подается расчет.

С учетом изложенного и на основании абз. 3 ст. 5 Закона в течение трех рабочих дней со дня уплаты налога плательщик представляет в налоговый орган по месту своей постановки на учет расчет по установленной форме.

Необходимо отметить, что в отличие от налоговых деклараций расчет представляется в налоговый орган в одном экземпляре. Поэтому во избежание необходимости доказывать в последующем факт подачи в установленный срок расчета рекомендуется одновременно с расчетом представлять его копию, на которой налоговый орган делает отметку, подтверждающую получение расчета налоговым органом.

Оригинал расчета остается в налоговом органе по месту его представления для проведения контрольных мероприятий в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, а копия возвращается налогоплательщику с соответствующей отметкой.

Расчет подается по сумме каждого выпуска ценных бумаг, заявленного эмитентом - плательщиком налога и подлежащего обложению налогом, т.е. если плательщик планирует зарегистрировать одновременно несколько различных выпусков ценных бумаг, по которым он обязан уплатить налог, то допускается заполнение для каждого выпуска отдельной страницы 4 расчета. Однако это возможно только при одновременном представлении документов на государственную регистрацию всех выпусков ценных бумаг, так как в противном случае будут различаться сроки представления расчета.

Расчет состоит из титульного листа на трех страницах и страницы 4, содержащей необходимые показатели.

В верхней части каждого листа расчета (за исключением первого) указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), присвоенный плательщику, представляющему расчет, а также номер страницы в соответствии со сквозной нумерацией страниц (1, 2, 3...).

В нижней части каждого листа (кроме первого) руководитель организации - плательщик налога, либо ее главный бухгалтер, либо уполномоченный представитель (при подаче расчета уполномоченным представителем) проставляет свою подпись и дату, подтверждая таким образом достоверность сведений.

Страницу 1 титульного листа расчета до раздела "Заполняется работником налогового органа" заполняет налогоплательщик.

При заполнении расчета налогоплательщик обязан указать следующие сведения:

дату представления расчета;

точное наименование налогового органа, в который представляется расчет, и его код (код налогового органа указан в свидетельстве налогоплательщика о постановке на учет);

полное наименование организации - плательщика налога, соответствующее наименованию, указанному в его учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается);

основной государственный регистрационный номер (ОГРН);

реквизиты свидетельства о постановке на учет в налоговых органах: серия, номер, дата выдачи, наименование налогового органа, выдавшего свидетельство, и его код;

ИНН и КПП согласно указанному свидетельству;

код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД);

количество страниц в расчете;

количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к расчету.

К расчету в качестве подтверждающих документов могут быть приложены: заявление на государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг, решение о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг, расчетный документ, подтверждающий уплату налога, и т.д.

На первой странице титульного листа также указываются полностью фамилия, имя, отчество, ИНН (при его наличии) руководителя организации - плательщика налога и ее главного бухгалтера и дата подписания расчета. На расчете, подаваемом уполномоченным представителем, указываются полностью его фамилия, имя, отчество, ИНН (при его наличии) и дата подписания расчета.

Подписи указанных лиц заверяются печатью организации, представляющей расчет.

В соответствии со ст. 29 НК РФ для целей налогообложения уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, которое осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Если не указан ИНН руководителя или главного бухгалтера организации, а также если достоверность и полноту сведений удостоверяет уполномоченный представитель, то следует заполнить страницу 3 титульного листа расчета, причем только в отношении лица, ИНН которого не указан на первой странице.

При отсутствии необходимости в заполнении страницы 3 титульного листа расчета он может быть представлен без указанной страницы, а страницы расчета должны быть пронумерованы с помощью сквозной нумерации, т.е. N 1, 2, 3.

Страница 2 титульного листа расчета должна содержать:

адрес в соответствии с адресом, указанным в учредительных документах организации или ином распорядительном документе о создании юридического лица, либо адресом, указанным в документе о представлении юридического адреса (для общественных организаций и объединений). Код субъекта Российской Федерации указывается в соответствии с Перечнем цифровых кодов регионов Российской Федерации, применяемых на государственных регистрационных знаках транспортных средств и другой специальной продукции, необходимой для допуска транспортных средств и их водителей к участию в дорожном движении, утвержденным МВД России, за исключением кодов 90, 94, 97 и 99;

отметку в соответствующем квадрате знаком V в зависимости от того, совпадают или не совпадают адрес, указанный в учредительных документах, и адрес постоянно действующего исполнительного органа (генерального директора, президента, правления, дирекции);

адрес постоянно действующего исполнительного органа организации (указывается в случае его несовпадения с адресом, указанным в учредительных документах);

контактный телефон (указывается телефон руководителя и главного бухгалтера организации).

В случае заполнения страницы 3 титульного листа в первой строке указываются ИНН/КПП организации, во второй строке - фамилия, имя, отчество (полностью, в соответствии с документом, удостоверяющим личность), и контактные телефоны лица, в отношении которого заполняется данная страница (руководителя, главного бухгалтера или уполномоченного лица).

При заполнении таблицы на странице 3 титульного листа расчета следует обратить внимание на следующее:

в строку "вид документа, удостоверяющего личность" вносится конкретное название документа (паспорт, удостоверение личности, военный билет и т.п.), его код в соответствии со справочником, действующим в системе налоговых органов (может быть использован справочник "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика" из приложения N 9 к Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", например, 01 - паспорт гражданина СССР, 02 - загранпаспорт гражданина СССР, 21 - паспорт гражданина РФ, 22 - загранпаспорт гражданина РФ) и реквизиты;

адрес места жительства в Российской Федерации указывается на основании записи в паспорте или ином документе, удостоверяющем личность, с обязательным указанием почтового индекса и кода субъекта Российской Федерации.

Показатели, используемые непосредственно для осуществления контроля за полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога, содержатся на странице 4 расчета.

В строке 010 "Общий объем выпуска ценных бумаг, заявленных к государственной регистрации" указывается номинальная сумма выпуска ценных бумаг, в отношении которой представляется расчет, соответствующая приведенной в Заявлении на государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг, представленном в регистрирующий орган.

При заполнении указанной строки в отношении ценных бумаг, номинальная стоимость которых выражена в иностранной валюте, следует обратить внимание на то, что в соответствии с абз. 2 ст. 4 Закона номинальная стоимость указанных бумаг указывается в рублях в пересчете по курсу Банка России на дату регистрации эмиссии.

Срок рассмотрения документов, представленных в регистрирующий орган, может составлять в среднем 14 дней (в случае регистрации отдельных выпусков ценных бумаг кредитных организаций - до 30 дней).

Обязанность по уплате налога возникает в момент представления налогоплательщиком документов на государственную регистрацию соответствующего выпуска ценных бумаг.

В этой связи может быть рекомендовано указывать в строке 010 страницы 4 расчета номинальную сумму выпуска ценных бумаг, исчисленную на дату представления вышеназванных документов, а в последующем подать уточненный расчет.

В строку 020 "Сумма налога на операции с ценными бумагами, перечисленная в федеральный бюджет" вносится сумма налога на операции с ценными бумагами, которую налогоплательщик, представляющий декларацию, перечислил в федеральный бюджет.

Ниже после слов "Документы на государственную регистрацию выпуска эмиссионных ценных бумаг представлены в" отдельной строкой указывается полное наименование органа, в который в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации были представлены документы на государственную регистрацию выпуска ценных бумаг на указанную в строке 010 страницы 4 расчета сумму, и дата представления документов.

Если из налоговой базы по налогу на операции с ценными бумагами исключается часть суммы выпуска ценных бумаг, заявленного к государственной регистрации, то в приложении к расчету целесообразно представить документы, подтверждающие правомерность такого действия.

В случае преобразования юридического лица с одновременным увеличением его уставного капитала могут быть представлены копии учредительных и иных документов, в которых содержатся сведения о размере уставного капитала до и после преобразования данного юридического лица.

В противном случае необходимые документы будут истребованы налоговым органом при проведении камеральной либо выездной налоговой проверки.

В заключение отметим, что описанная форма расчета не является окончательной. В настоящее время планируется внести в расчет изменения и дополнения, направленные на приведение его в соответствие с новыми стандартами (требованиями) формирования налоговой отчетности.

К.В. Шнуров,

советник налоговой службы Российской Федерации

III ранга

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 20, октябрь 2003 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См.: Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации // Сб. нормат. док. с коммент.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.- Вып. 19 (189).- Прим. сост.