Вопрос: У организации есть филиал, который выделен на отдельный баланс. В ноябре 2006 года головная организация передала филиалу имущество. Возникает ли у головной организации налоговая база по НДС в момент отгрузки имущества филиалу? Имеет ли право филиал произвести налоговый вычет суммы НДС, указанной в счете-фактуре головной организации? ("Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2006 г.)

У организации есть филиал, который выделен на отдельный баланс. В ноябре 2006 года головная организация передала филиалу имущество. Возникает ли у головной организации налоговая база по НДС в момент отгрузки имущества филиалу? Имеет ли право филиал произвести налоговый вычет суммы НДС, указанной в счете-фактуре головной организации?

Прежде чем отвечать на данный вопрос, следует уточнить применяемые формулировки. Видимо, в данном вопросе речь идет все же не о головной организации, а о головном подразделении организации и ее филиале.

Плательщиком НДС согласно статье 143 НК РФ является организация, а не ее структурные подразделения. Необходимо учитывать, что головное подразделение организации и ее филиалы являются одним юридическим лицом. Поэтому при передаче имущества от головного подразделения филиалу этой же организации не происходит смены собственника. То есть нет реализации имущества. При осуществлении такой операции не возникает объекта налогообложения по НДС, поскольку она не указана в пункте 1 статьи 146 НК РФ.

Следовательно, у организации не возникает обязанности по исчислению налога на добавленную стоимость.

Тот факт, что головное подразделение организации при передаче имущества в филиал выписало ему счет-фактуру, не дает филиалу права произвести налоговый вычет. Такой счет-фактура не соответствует требованиям главы 21 Налогового кодекса, поскольку он выставлен неправомерно. Во-первых, при осуществлении операций, которые не признаются объектом налогообложения, счета-фактуры не выставляются. Это следует из норм подпункта 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ. А во-вторых, налоговое законодательство не предусматривает возможности выставлять счета-фактуры в рамках одного юридического лица.

М.Ю. Скапенкер,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

Специалисты ФНС России

1 декабря 2006 г.

"Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2006 г.