Вопрос: В статье 146 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав. В то же время в 167-й статье Кодекса сказано, что налоговая база возникает в день отгрузки. Однако дата отгрузки не всегда совпадает с моментом реализации. Как соотносятся эти нормы главы 21 Кодекса? ("Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2006 г.)

В статье 146 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав. В то же время в 167-й статье Кодекса сказано, что налоговая база возникает в день отгрузки. Однако дата отгрузки не всегда совпадает с моментом реализации. Как соотносятся эти нормы главы 21 Кодекса?

Статья 146 НК РФ регулирует вопрос о том, что является объектом налогообложения по НДС. Это операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). В данной статье не говорится, когда такие операции облагаются НДС, другими словами, когда возникает налоговая база. Ответ на этот вопрос содержится в пункте 1 статьи 167 НК РФ. В нем сказано, что налоговая база возникает либо в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), либо в момент поступления оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей отгрузки - в зависимости от того, что произошло раньше.

Таким образом, указанные статьи Налогового кодекса взаимосвязаны. 146-я статья отвечает на вопрос, что облагается НДС, а 167-я статья - на вопрос, когда облагается.

Если отгрузка не сопровождается сменой собственника, то объекта налогообложения не возникает. Значит, налог начислять не нужно. Это происходит, например, при отгрузке товаров с одного склада предприятия на другой, либо при передаче сырья на переработку на давальческой основе, либо при отгрузке товаров от комитента комиссионеру.

Что касается случая, когда отгрузка товаров (работ, услуг) или передача имущественных прав сопровождается переходом права собственности (сразу или в дальнейшем), то у налогоплательщика возникает обязанность начислить НДС на дату отгрузки.

М.Ю. Скапенкер,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

1 декабря 2006 г.

"Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2006 г.