Вопрос: В сентябре 2006 года организация получила от покупателя 100-процентную предоплату в счет будущей отгрузки товаров и исчислила НДС. Согласно договору продавец должен организовать доставку товаров покупателю железнодорожным транспортом. В октябре товары были отгружены (переданы) перевозчику. В договоре установлено, что переход права собственности на товары произойдет в ноябре после приемки товаров покупателем. Когда применяется налоговый вычет суммы НДС, исчисленной при получении предоплаты, - на день отгрузки или в момент перехода права собственности? ("Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2006 г.)

В сентябре 2006 года организация получила от покупателя 100-процентную предоплату в счет будущей отгрузки товаров и исчислила НДС. Согласно договору продавец должен организовать доставку товаров покупателю железнодорожным транспортом. В октябре товары были отгружены (переданы) перевозчику. В договоре установлено, что переход права собственности на товары произойдет в ноябре после приемки товаров покупателем. Когда применяется налоговый вычет суммы НДС, исчисленной при получении предоплаты, - на день отгрузки или в момент перехода права собственности?

Как установлено пунктом 1 статьи 167 НК РФ, в момент получения предоплаты у налогоплательщиков возникает обязанность по начислению НДС. Налог при этом исчисляется расчетным методом в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 НК РФ.

При отгрузке продавец обязан начислить НДС на стоимость отгруженных товаров (п. 14 ст. 167 НК РФ). Одновременно у него возникает право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной при получении предоплаты. Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 172 Налогового кодекса. В этом пункте сказано, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей отгрузки, производятся с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Как видим, этот вид налогового вычета "привязан" к моменту отгрузки, а не к дате реализации.

В рассматриваемой ситуации товары были отгружены в октябре. Поэтому право на вычет суммы НДС, исчисленной при получении предоплаты, у налогоплательщика появляется в том же месяце.

Обратите внимание: до 1 января 2006 года в пункт