Вопрос: Организация произвела отгрузку продукции по договору, в котором предусмотрен отложенный момент перехода права собственности. Затем поступили деньги от покупателя, но к этому времени к нему еще не перешло право собственности на продукцию. В бухгалтерском учете указанные денежные средства отражаются как аванс. Нужно ли поставщику исчислять с них НДС? ("Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2006 г.)

Организация произвела отгрузку продукции по договору, в котором предусмотрен отложенный момент перехода права собственности. Затем поступили деньги от покупателя, но к этому времени к нему еще не перешло право собственности на продукцию. В бухгалтерском учете указанные денежные средства отражаются как аванс. Нужно ли поставщику исчислять с них НДС?

По договору с отложенным моментом перехода права собственности поставщик должен начислить НДС на стоимость продукции на дату отгрузки. Это следует из пункта 1 статьи 167 НК РФ. В нем сказано, что НДС исчисляется на наиболее раннюю из дат - либо на дату отгрузки, либо на дату получения предоплаты. Если деньги от покупателя поступили после отгрузки, то в соответствии с главой 21 Налогового кодекса повторно начислять НДС не надо. Сумма поступившей оплаты отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 субсчет "Авансы полученные", но налог с нее не исчисляется.

Как определить, что данные суммы оплаты поступили в счет ранее произведенной отгрузки? В счете-фактуре, выписанном при отгрузке продукции, строка 5 останется незаполненной. Ведь платежи от покупателя на момент отгрузки еще не поступили. Подтверждением взаимосвязи полученных сумм оплаты и ранее произведенной отгрузки могут служить только реквизиты счета-фактуры и отгрузочных документов, указанные в платежном поручении.

Кроме того, налогоплательщик может вести отдельный реестр счетов-фактур по договорам с отложенным моментом перехода права собственности. В реестре следует записывать реквизиты счетов-фактур, выписанных при отгрузке товаров, а также платежных поручений, по которым поступила оплата. Это поможет показать соответствие поступивших сумм и ранее произведенных отгрузок. С помощью такого реестра налогоплательщик сможет подтвердить при налоговой проверке, что в момент поступления сумм оплаты от покупателей у него не возникло обязанности начислить НДС.

М.Ю. Скапенкер,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

1 декабря 2006 г.

"Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2006 г.