Отвечаем на ваши вопросы (М.А. Орлова, "Гражданин и право", N 12, декабрь 2006 г.)

Отвечаем на ваши вопросы

Облагается ли единым социальным налогом (ЕСН) дополнительное выходное пособие, выплачиваемое некоммерческой организацией работнику в соответствии с положением о трудовом договоре, в случае расторжения договора в связи с ликвидацией или сокращением штата?

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ, объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 238 Кодекса установлено, что не подлежат налогообложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.

В соответствии со ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации по основаниям, предусмотренным пунктами 1 и 2 ст. 81 ТК РФ, увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен. Статьей 178 ТК РФ установлено также, что трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Таким образом, выходное пособие в размере среднего месячного заработка, предусмотренное трудовым законодательством при расторжении трудового договора в связи с сокращением штата работников, не должно облагаться ЕСН на основании ст. 238 НК РФ.

Положения ст. 178 ТК РФ в отношении других случаев выплат выходных пособий или установления повышенных размеров выходных пособий носят разрешительный характер. Суммы таких пособий не могут освобождаться от налогообложения ЕСН на основании подпункта 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, так как эти выплаты нельзя отнести к пособиям, указанным в данной статье.

Пунктом 3 ст. 236 НК РФ предусмотрено, что указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Однако организация не может применять при налогообложении ЕСН нормы п. 3 ст. 236 НК РФ, так как она не осуществляет предпринимательскую деятельность и, соответственно, не формирует налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, выплаты, производимые организацией своим сотрудникам в виде дополнительного выходного пособия в связи с ликвидацией или сокращением штата, подлежат обложению ЕСН на основании п. 1 ст. 236 НК РФ.

М.А. Орлова,

специалист Московской налоговой службы

"Гражданин и право", N 12, декабрь 2006 г.