Оптимизация налога при упрощенной системе налогообложения прибыли (А.Н. Коротков, З.В. Чеботарева, Л.В. Чеботарева, "Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2006 г.)

Оптимизация налога при упрощенной системе налогообложения прибыли

Многие налогоплательщики после введения в действие главы 26.2 Налогового кодекса российской федерации стали применять упрощенную систему налогообложения. Перейти на упрощенную систему налогообложения в добровольно-заявительном порядке могут любое коммерческое, некоммерческое предприятие, а также индивидуальный предприниматель при выполнении требований пунктов 2 и 3 статьи 346.12 Налогового кодекса российской федерации.

Специальный режим налогообложения в ходе его применения показал некоторые преимущества.

К преимуществам прежде всего можно отнести снижение налогового бремени предприятия "упрощенца" за счет освобождения от уплаты налога на прибыль; налога на добавленную стоимость кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; налога на имущество; единого социального налога кроме страховой и накопительной части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (14%) в соответствии с Федеральным законом от 15 февраля 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Вместе с тем "упрощенец" не освобождается от исполнения обязанностей налогового агента в отношении налога на доходы физических лиц и страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Объектами налогообложения при упрощенном режиме налогообложения являются фактически оплаченные доходы со ставкой налога 6% или доходы минус расходы с соответствующей ставкой налога 15%.

Рассмотрим пример с расчетом преимущества применения упрощенной системы налогообложения по варианту "доходы минус расходы" (см. табл.).

Таблица доходов и расходов, налогов при обычном
и упрощенном режимах налогообложения

(руб.)

N п/п	Наименование показателей	Сумма при обычном режиме нало- гообложения	Сумма при упрощенном режиме налогообложения
1	Доходы	65 000, кроме того НДС	65 000, НДС не облагается
2	Расходы всего, в т.ч.	63 000	57 000
	Зарплата	50 000	50 000
	ЕСН	13 000 (26%)	7 000 (14%)
3	Прибыль	2 000	8 000
4	Итого налоговое обременение всего, в т.ч.	31 680	14 700
	ЕСН	13 000	7 000
	НДС	11 700	нет
	НДФЛ	6 500	6 500
	Налог на прибыль (минимальный налог)	480 (24%)	1 200 (15%)

При использовании упрощенной системы налогообложения, заранее зная сумму расходов, имеется возможность определения размера дохода, при котором налог не будет меньше одного процента от дохода, как этого требует статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с этим, можно оптимизировать и управлять размером дохода, рассчитав его от обратного, от минимального налога.

А именно, при расходах в размере 57 000 руб. сумма дохода будет равна 57 000 руб. х 1,087720 = 62 000 руб.

Коэффициент 1,087720 является самым низким, при котором будет получена оптимальная величина налогооблагаемой базы по прибыли и при этом не будет нарушено требование статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

В данном примере прибыль будет равна 62 000 руб. - 57 000 руб. = 5 000 руб.

Сумма налога равна 5 000 руб. х 15% = 750 руб.

Если сравнить с минимальным налогом (1% от дохода 62 000 руб. х 1% = 620 руб.), сумма 750 руб. больше, чем минимальный налог.

Исходя из этого, можно оптимизировать размер налога без нарушения статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, а также организовать внутренний контроль над формированием налогооблагаемой базы. Прежде чем составлять книги доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения, налогоплательщик должен обеспечить полноту, своевременность и точность признания доходов и расходов. Эта цель может быть в полной мере достигнута только при организации бухгалтерского учета имущества, обязательств, капиталов, финансовых результатов от финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. (ред. от 01.01.04 г.) N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

К сожалению, некоторые предприятия "упрощенцы" не ведут бухгалтерский учет и ошибочно заменяют регистры бухгалтерского учета книгами доходов и расходов. Таким образом, отсутствие бухгалтерского учета приводит к недостатку необходимой информации для заинтересованных пользователей о состоянии активов, капиталов и резервов, дебиторских и кредиторских задолженностей.

"Однобокая" информация только лишь об оплаченных доходах и расходах, о размере начисленного налога при упрощенной системе налогообложения также является недостаточной и для всестороннего анализа и принятия разумных и обоснованных управленческих решений. По нашему мнению, оптимизация налогообложения не должна быть главной целью деятельности предприятий. Поэтому целесообразность оптимизации налогообложения следует определять в рамках общей системы учета финансово-хозяйственной деятельности с учетом специфики деятельности каждого предприятия.

Материал подготовлен Аудиторской фирмой "Гарантия"

А.Н. Коротков,

канд. экон. наук

З.В. Чеботарева,

доц.

Л.В. Чеботарева,

доц.

"Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2006 г.