Единый налог на вмененный доход (С.Н. Сергеева, "Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2006 г.)

Единый налог на вмененный доход

Строительство многоквартирного дома

В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163, ремонт и строительство жилья и других построек относится к бытовым услугам (код 016000). А согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ предпринимательская деятельность, связанная с оказанием бытовых услуг, подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В связи с этим у налогоплательщика возник вопрос: будет ли облагаться ЕНВД предпринимательская деятельность в виде строительства многоквартирного жилого дома путем привлечения денежных средств физических и юридических лиц (дольщиков).

Минфин России в письме от 31 августа 2006 г. N 03-11-04/3/395 разъяснил, что в перечне бытовых услуг по строительству жилья и других построек такая услуга, как строительство многоквартирных жилых домов, отсутствует. Поэтому предпринимательская деятельность организации по строительству многоквартирного жилого дома путем привлечения денежных средств физических и юридических лиц (дольщиков) должна облагаться налогами по общему режиму налогообложения либо по желанию налогоплательщика с применением упрощенной системы налогообложения.

Отделочные работы

Предпринимательская деятельность, связанная с осуществлением отделочных, ремонтных работ (в том числе укрупненных работ, работ по переносу и демонтажу некапитальных стен квартир, изготовлению отверстий под сантехразводку) по договорам с физическими лицами, подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Такой вывод содержится в письме Минфина России от 11 августа 2006 г. N 03-11-04/3/367.

Согласно письму, указанные виды работ соответствуют установленному ст. 346.27 НК РФ понятию бытовых услуг, то есть относятся к бытовым услугам, предусмотренным Общероссийским классификатором услуг населению, и следовательно, подпадают под систему налогообложения в виде ЕНВД.

Реализация карточек экспресс-оплаты

Минфин России разъяснил, в каких случаях реализация карточек экспресс-оплаты подпадает под ЕНВД, а в каких облагается налогами в соответствии с иными режимами налогообложения.

Напомним, что под ЕНВД в соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере розничной торговли, под которой согласно статье 346.27 НК РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Товаром для целей налогообложения может признаваться любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, а под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящиеся к имуществу в соответствии с ГК РФ (статья 38 НК РФ).

Учитывая эти положения, Минфин России разъяснил, что карточки экспресс-оплаты признаются товарами, а их реализация, соответственно, розничной торговлей для целей ЕНВД, только в том случае, если карточки приобретаются продавцом в собственность для дальнейшей реализации.

Если же реализация карточек осуществляется от имени операторов связи - принципалов в соответствии с заключенными с ними агентскими договорами, то такая деятельность должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.

Письмо Минфина России от 25.08.2006 г. N 03-11-02/189 направлено для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 7 сентября 2006 г. N ШС-6-02/905.

Уменьшение ЕНВД

...на страховые взносы

Налогоплательщики единого налога на вмененный доход вправе уменьшить сумму исчисленного налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в сферах деятельности, облагаемых единым налогом, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ.

По тем или иным причинам бывает так, что налогоплательщики не смогли уплатить страховые взносы, начисленные за соответствующий квартал, до подачи налоговой декларации по ЕНВД за этот период. Как поступить в таком случае?

В этой ситуации можно воспользоваться нормой пункта 1 статьи 54 НК РФ, согласно которой при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Минфин России в письме от 31 августа 2006 г. N 03-11-04/3/398 разъяснил, что в случае уплаты страховых взносов, например, за IV квартал года после подачи налоговой декларации и уплаты единого налога на вмененный доход за этот квартал можно уточнить налоговую декларацию за IV квартал, уменьшив сумму исчисленного единого налога на вмененный доход на сумму фактически уплаченных страховых взносов за этот налоговый период.

...на суммы больничных

Как уже было отмечено ранее, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ, налогоплательщики уменьшают сумму исчисленного налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Пособия выплачиваются работникам за минусом удержанного налога на доходы физических лиц. В связи с этим возникает вопрос: какую сумму пособий можно относить на уменьшение налога и, соответственно, показывать по строке 030 раздела 3 налоговой декларации - с учетом или без учета удержанного налога?

Минфин России в письме от 23 августа 2006 г. N 03-11-04/3/381 разъяснил, что суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные организацией работникам, учитываются в целях пункта 2 статьи 346.32 НК РФ и, соответственно, показываются по строке 030 раздела 2 декларации с суммами начисленного налога на доходы физических лиц.

Гарантийное обслуживание автомобилей

Под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход подпадает предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (подпункт 3 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ).

Относится ли к этой деятельности гарантийное обслуживание автомобилей на основании договоров с заводами-изготовителями?

Напомним, что согласно статье 346.27 НК РФ услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - это платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163.

Услуги по гарантийному обслуживанию и ремонту (код 017619) относятся к услугам по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей (код 017000).

Минфин России в письме от 25 августа 2006 г. N 03-11-04/3/387 разъяснил, что оплата услуг по гарантийному обслуживанию легковых автомобилей заводами-изготовителями этих автомобилей не является основанием для принятия решения о неотнесении услуг по гарантийному обслуживанию к услугам по техническому обслуживанию. Следовательно, указанные услуги могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход.

Ремонт с продажей запчастей

При осуществлении ремонта автотранспортных средств организации используют принадлежащие им запасные части. Следует ли передачу запчастей для ремонта рассматривать как отдельный вид деятельности - розничная торговля, или учитывать в рамках деятельности по осуществлению ремонта?

Ответ на этот вопрос зависит от способа учета таких запчастей.

Если стоимость запчастей учитывается организацией на счете 10 "Материалы" и включается в себестоимость услуг по проведению ремонта, то отдельного вида деятельности (розничная продажа запчастей) не возникает.

Если же стоимость запчастей в себестоимость услуг не включается (запчасти отпускаются для ремонта с торговой наценкой и выделяются в заказах-нарядах отдельной строкой), их учет следует осуществлять не на счете 10 "Материалы", а на счете 41 "Товары".

В этом случае, как сообщается в письме Минфина России от 21 августа 2006 г. N 03-11-04/3/380, организация может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход по двум видам деятельности: по оказанию услуг по ремонту автомобилей и по розничной торговле запасными частями и материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта автомобилей и выделенными в заказах-нарядах на ремонт отдельной строкой.

Реализация кулинарной продукции

Порядок налогообложения деятельности по реализации собственной кулинарной продукции зависит от способа ее реализации.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход здесь применима только в том случае, когда реализация изготовленной продукции осуществляется через объекты общественного питания, которые и являются объектами ее изготовления и потребления (ресторан, столовая, кафе, закусочные, бар, буфет, палатка, торговый автомат и др. объекты общественного питания).

Это следует из положений пункта 2 статьи 346.26 и статьи 346.27 НК РФ, согласно которым:

под ЕНВД подпадает деятельность по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Если реализация продукции общественного питания осуществляется через магазины, лотки, палатки и другие объекты организации розничной торговли, такая деятельность на ЕНВД не переводится.

Дело в том, что согласно статье 346.27 НК РФ для целей ЕНВД к розничной торговле не относится реализация продукции собственного производства (изготовления).

Поэтому деятельность по реализации собственной кулинарной продукции через сеть магазинов подлежит обложению в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Минфин России в письме от 15 августа 2006 г. N 03-11-04/3/376 также разъяснил, что не облагается ЕНВД предпринимательская деятельность по реализации кулинарной и кондитерской продукции предприятий общественного питания в буфетах образовательных и медицинских учреждений при условии, что эти буфеты не являются обособленными подразделениями организаций общественного питания.

С.Н. Сергеева

"Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2006 г.