Расчет отпускных по новым правилам (В.А. Кузнецова, "Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2006 г.)

Расчет отпускных по новым правилам

Федеральным законом N 90-ФЗ от 30 июня 2006 г. внесены изменения в Трудовой кодекс РФ, касающиеся расчета среднедневной заработной платы при расчете отпускных:

1. В новой редакции статьи 139 ТК РФ сказано, что среднедневная заработная плата определяется за последние 12 месяцев.

2. Для расчета берутся 12 полных месяцев, предшествующих не выплате, а началу отпуска.

3. В стаж, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются:

фактическое рабочее время;

время, когда человек не работал, но на основании трудового законодательства, а также местных нормативных актов, коллективного и трудового договоров, соглашений за ним сохранялось место работы (должность). Сюда относятся период ежегодно оплачиваемого отпуска, нерабочие праздники, выходные и другие дни отдыха;

время вынужденного прогула из-за незаконного увольнения или отстранения от работы с последующим восстановлением;

время отстранения от работы, когда человек не прошел обязательный медицинский осмотр не по своей вине.

4. В стаж, учитываемый при расчете отпускных, не входит время отпусков без сохранения заработной платы, если в течение года они продлятся более 14 календарных дней.

5. Коэффициент для расчета отпускных 29,4 (при полностью отработанном месяце).

Пример 1

Иванов В.А. работает в ООО "Заря". В период с 9 октября 2006 года по 22 октября 2006 года он уходит в ежегодный основной оплачиваемый отпуск (14 дней). Иванову В.А. была начислена годовая премия 14 083.00 рублей (таблица 2).

Расчетный период с 1 октября 2005 года по 30 сентября 2006 года. Заработная плата и количество отработанных дней представлены в таблице 1.

Начисление отпускных производится на счет 26 "Общехозяйственные расходы". Число дней в не полностью отработанных месяцах нужно перевести из рабочих в календарные. При пятидневной рабочей неделе коэффициент перевода равен 1,4.

Таблица 1

Начисления за расчетный период

Месяц	Заработок, руб.	Дней отработано	Рабочих дней по графику	Дней по календарю отпуска (отработанные дни х 1,4)
Сентябрь 2006 г.	8 674,00	11	21	15,4
Август 2006 г.	16 560,00	23	23	29,4
Июль 2006 г.	12 617,00	16	21	22,4
Июнь 2006 г.	12 617,00	16	21	22,4
Май 2006 г.	16 560,00	21	21	29,4
Апрель 2006 г.	16 560,00	20	20	29,4
Март 2006 г.	16 560,00	22	22	29,4
Февраль 2006 г.	16 560,00	19	19	29,4
Январь 2006 г.	16 560,00	16	16	29,4
Декабрь 2005 г.	16 560,00	22	22	29,4
Ноябрь 2005 г.	16 560,00	21	21	29,4
Октябрь 2005 г.	16 560,00	21	21	29,4
Итого заработка:	182 948,00	228	248	324,8

Все премии, кроме месячных, включаются пропорционально отработанному времени. Если они так и начислялись, то включаются целиком. Доля отработанного времени: 228 / 248 = 0,91935484

Таблица 2

Премии, начисленные в расчетный период

руб.

Премии	Начислено премии	Месячная часть	Учтено премий за расчетный период (12 месяцев) с учетом отработан- ного времени
Годовая премия за 12 месяцев	14 083,00	14 083,00 / 0,91935484 = 1 173,58	1 173,58 х 12 = 12 947,27

Учтенная сумма премий составила: 12 947,27 руб.

Расчет среднедневного заработка:

Всего дней по календарю отпуска: 324,8.

Всего заработка (включая премии): 182 948,00 руб. + 12 947,27 руб. = 195 895,27 руб.

Среднедневной заработок составил: 195 895,27 руб. / 324,8 = 603,13 руб.

Расчет суммы к начислению: 603,13 руб. х 14 = 8 443,82 руб.

Период	Оплачено дней	Всего, рублей
с 9.10.06 по 22.10.06	14	8 443,82

В бухгалтерском учете отпускные являются расходом по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Дебет счета 26 кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму 8 443,82 рубля.

Данная выплата является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (пункт 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ): 8 443,82 руб. х 13% = 1 098,00 руб. Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (пункт 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ).

Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете:

дебет счета 70 кредит счета 68 "НДФЛ" - на сумму 1 098,00 руб.

На сумму начисленных отпускных организация также начисляет ЕСН (пункт 1 статьи 236, пункт 1 статьи 237 Налогового кодекса РФ), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пункт 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184): 8 443,82 руб. х 26% = 2 195,39 руб.

Авансовые платежи по ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются в бухгалтерском учете:

дебет счета 26 кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на отдельных субсчетах на сумму 2 195,39 рублей.

Выплачены работнику отпускные за вычетом удержанного НДФЛ 8 443,82 руб. - 1 098,00 руб. = 7 345,82 рубля. Необходимо помнить, что отпуск должен быть оплачен не позднее чем за три дня до его начала.

Дебет счета 70 кредит счета 50 "Касса" - на сумму 7 345,82 рубля.

Страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляется исходя из страхового тарифа, установленного статьей 1 Федерального закона от 22 декабря 2005 г. N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год".

В.А. Кузнецова,

эксперт журнала

"Консультант бухгалтера"

"Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2006 г.