Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 1, январь 2007 г.)

Квалификационный экзамен

1. Учет выбытия нематериальных активов и финансовых результатов от
их выбытия

Нематериальные активы могут выбывать по следующим причинам: продажа другому лицу; безвозмездная передача; передача в уставный капитал других организаций; передача по договорам мены; передача по договору доверительного управления; списание и пр.

При выбытии объектов нематериальных активов их стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму начисленной во время пользования амортизации: Д-т 05, К-т 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость выбывших объектов нематериальных активов списывается записью: Д-т 91, К-т 04.

При реализации нематериальных активов в учете делаются записи: отражение договорной стоимости нематериальных активов - Д-т 76, К-т 91; на сумму НДС по реализации объектов - Д-т 91, К-т 68; на остаточную стоимость проданных объектов нематериальных активов - Д-т 91, К-т 04; на сумму затрат, связанных с реализацией - Д-т 91, К-т 76. На сумму финансового результата, полученного при реализации объектов нематериальных активов в учете делаются записи: если прибыль - Д-т 91, К-т 99, на сумму убытка - Д-т 99, К-т 91.

Безвозмездная передача нематериальных активов в учете отражается записями: на сумму НДС по безвозмездной передаче - Д-т 91, К-т 68; на остаточную стоимость переданных объектов нематериальных активов - Д-т 91, К-т 04; на сумму затрат, связанных с безвозмездной передачей - Д-т 91, К-т 76; убыток, полученный при безвозмездной передаче, - Д-т 99, К-т 91.

При передаче нематериальных активов по товарообменной операции в учете делаются записи: на стоимость по договору - Д-т 76, К-т 91; отражается сумма НДС по товарообменной операции - Д-т 91, К-т 68; на остаточную стоимость нематериальных активов - Д-т 91, К-т 04; закрытие расчетов - Д-т 60, К-т 76, финансовый результат, полученный по данной операции, - Д-т 91, К-т 99 или Д-т 99, К-т 91.

При передаче нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал другой организации на остаточную стоимость объектов в учете делается запись: Д-т 58, К-т 04 "Выбытие", а разница между согласованной стоимостью и остаточной стоимость нематериальных активов отражается следующим образом: Д-т 58, К-т 91.

При передаче нематериальных активов по договору доверительного управления в бухгалтерском учете учредителя управления делаются записи: на первоначальную стоимость нематериальных активов - Д-т 79, К-т 04; на сумму начисленной амортизации по нематериальным активам - Д-т 04, К-т 79.

При списании объектов нематериальных активов остаточная стоимость нематериальных активов списывается: Д-т 91, К-т 04.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по учету специальных счетов в банках.

1. Зачисление денежных средств в аккредитивы, депонирование средств при выдаче чековых книжек, поступление бюджетных средств и др.	Д-т 55,	К-т 51, 52, 66 и др.
2. По мере использования средств (согласно выпискам кредитных организаций)	Д-т 60, 76,	К-т 55
3. Выявление курсовых разниц на специальных счетах в банках	Д-т 55,	К-т 91
4. Неиспользованные средства в аккредитивах, суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам и пр.	Д-т 51, 52,	К-т 55

2. Управление капиталом и определение цены капитала

Любое предприятие нуждается в источниках средств, чтобы финансировать свою деятельность. Привлечение того или иного источника финансирования связано для предприятия с определенными затратами. Общая сумма средств, которую необходимо уплатить за использование определенного объема финансовых ресурсов, выраженная в процентах к этому объему, называется ценой капитала (Цк, WACC).

                                 Цк =  И   х 100%,

                                     -----

                                       С

где И - издержки на обслуживание капитала;

С - усредненная за отчетный период величина капитала предприятия.

Показатель WACC имеет достаточно простую интерпретацию - он характеризует уровень расходов (в процентах), которые ежегодно должно нести предприятие за возможность осуществления своей деятельности благодаря привлечению финансовых ресурсов на долгосрочной основе. Условно говоря, WACC численно равен проценту, получаемому в среднем поставщиками капитала, т.е. стратегическими инвесторами.

Показатель WACC входит в число ключевых характеристик экономического потенциала предприятия и значим для всех без исключения лиц, имеющих интерес к его деятельности; к ним относятся прежде всего инвесторы, лендеры, контрагенты, высший управленческий персонал.

Данный показатель рассчитывается как в целом на весь капитал фирмы, так и по отдельным его составляющим (на собственный и заемный капитал). Это вызвано тем, что издержки на обслуживание собственного и заемного капитала различны.

Издержками на обслуживание собственного капитала являются дивиденды, цена собственного капитала находится из выражения:

                               Ис.к.

                      Цс.к. = ------   х 100%,

                               Сс.к.

где Ис.к.- издержки по привлечению собственного капитала;

Сс.к. - усредненная за отчетный период величина собственного капитала предприятия.

Издержки на обслуживание заемного капитала - это проценты за кредит и некоторые другие расходы в соответствии с условиями кредитного договора. Для долгосрочного кредита к ним относятся также арендная плата по финансовому лизингу, премии по облигационным займам, другие расходы. Для краткосрочного кредита это могут быть, кроме процентов за кредит, проценты по векселям, проценты по краткосрочным займам и т.п.

Цена заемного капитала:

                                     Из.к.

                            Цз.к. = ------   х  100%,

                                     Сз.к.

где Из.к. - издержки на обслуживание заемного капитала;

Сз.к. - усредненная за отчетный период величина заемного капитала.

Для оценки цены всего капитала определяется средневзвешенная цена:

                                    n    k

                             Цк = сумма Ц  х K

                                   i=1   i    i

          k

     где Ц - цена i-го вида капитала;

          i

Ki- удельный вес i-го вида капитала во всем капитале, значение которого находится из выражения:

                                       Ci

                               Кi =  ---- ,

                                       C

где Ci - усредненная за отчетный период величина i-го вида капитала предприятия.

Цена капитала рассчитывается для следующих целей.

Во-первых, для определения уровня финансовых издержек организации с целью поддержания своего экономического потенциала.

Во-вторых, для обоснования принимаемых решений по инвестиционным проектам.

В-третьих, цена капитала используется при оценке цены фирмы (Цф):

                                       P + Изк

                               Цф  =  ----------,

                                          Цк

где P - чистая прибыль организации.

В-четвертых, цена капитала рассчитывается для управления структурой капитала. В зависимости от структуры капитала цена каждого из источников меняется, причем темпы изменения различны. Многочисленные исследования показали, что с ростом доли заемных средств в общей сумме источников долгосрочного капитала цена собственного капитала постоянно увеличивается возрастающими темпами, а цена заемного капитала, оставаясь сначала практически неизменной, затем тоже начинает возрастать. Поскольку цена заемного капитала в среднем ниже, чем цена собственного капитала, существует структура капитала, называемая оптимальной, при которой цена капитала имеет минимальное значение, а следовательно, цена фирмы будет максимальной.

Задача. Собственный капитал организации - 7000 тыс. руб., долгосрочный заемный капитал - 5000 тыс. руб., краткосрочные обязательства - 6000 тыс. руб., оборотные активы - 12 000 тыс. руб. Определите собственный оборотный капитал.

Воспользуемся следующим соотношением для расчета собственного оборотного капитала (С.О.К.):

С.О.К. = О.А. - К.О.,

где О.А. - оборотные активы;

К.О. - краткосрочные обязательства.

Тогда собственный оборотный капитал:

С.О.К. = 12 000 - 6000 = 6000 тыс. руб.

3. Особенности налогового учета расходов на НИОКР

Согласно НК РФ, расходы на НИОКР для налогового учета складываются из всех расходов, которые прямо связаны с созданием новой или усовершенствованием производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности, к ним можно отнести расходы на изобретательство. Перечня расходов по НИОКР Кодекс не содержит.

Такие расходы организация может осуществлять:

самостоятельно,

совместно с другими организациями (при этом расходы учитываются в размере, соответствующем доле расходов налогоплательщика),

на основании договоров, по которым налогоплательщик выступает в качестве заказчика научных исследований или разработок.

Расходы на НИОКР признаются для целей налогообложения после завершения таких исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Если результаты НИОКР используются налогоплательщиком в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), расходы на научные исследования и разработки равномерно включаются в состав прочих в течение двух лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). С 1 января 2007 г. указанные расходы будут равномерно включаться в состав прочих расходов в течение одного года.

В случае если налогоплательщик проводил научные исследования и разработки с целью создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, но они не дали положительного результата, то расходы на проведение НИОКР подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере фактически осуществленных расходов, а с 2007 г. - в течение одного года.

С 1 января 2006 г. организации, зарегистрированные и работающие на территориях особых экономических зон, признают расходы на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Если в результате произведенных расходов на НИОКР организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации для целей налогообложения.

Кроме того, к расходам на НИОКР для целей налогообложения относятся расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".

Такие расходы признаются для целей налогообложения в пределах 0,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика. Это положение не распространяется на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития.

Задача. ООО "Метеор" и ООО "Полет" составили акт сверки по всем существующим между ними обязательствам (в том числе по которым начал течь срок исковой давности), который был подписан представителями обеих сторон. Будет ли таким актом прерываться срок исковой давности?

Правильный ответ. Да, будет. Статья 204 ГК РФ не устанавливает точного и исчерпывающего перечня оснований для перерыва срока исковой давности. В соответствии с ГК РФ срок исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. Акт сверки, подписанный обеими сторонами, будет рассматриваться как действие, свидетельствующее о признании каждой из сторон своего долга.

Материал в помощь сдающим экзамен на получение

квалификационного аттестата профессионального бухгалтера

подготовлен Центром профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 1, январь 2007 г.