Амортизационная премия в "1С:Бухгалтерии 8" ("БУХ.1С", N 1, январь 2007 г.)

Амортизационная премия в "1С:Бухгалтерии 8"

ГАРАНТ:

См. Консультации для пользователей систем автоматизации бухучета "1С"

Само понятие амортизационной премии появилось в начале 2007 года, когда вступили в силу изменения НК РФ. С 1 января 2007 года законодатели разрешили ее распространить еще и на модернизацию основных средств. При этом НК РФ не содержит четких формулировок о характере расходов по амортизационной премии. Методисты фирмы "1С" дают рекомендации, как ее лучше учитывать и как отразить эти расходы в "1С:Бухгалтерии 8".

Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ*(1), в частности, внес ряд изменений в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Изменения в статье 259 и 272 НК РФ предоставили налогоплательщикам право относить часть капитальных вложений в ОС (не более 10% первоначальной стоимости) в состав расходов того периода, в котором начисляется первая амортизация. Такая мера позволяет ускорить "перенос" стоимости основных средств на расходы (см. рис. 1).

"Рис. 1"

Теперь амортизационную премию распространили и на модернизацию. При этом, обращаем ваше внимание, что амортизационная премия исчисляется с суммы произведенных улучшений, а не с общей суммы основного средства.

Статья 259 НК РФ "Методы и порядок расчета сумм амортизации" определяет следующий порядок начисления расходов по амортизационной премии.

В состав расходов включаются капитальные вложения в ОС и расходы по:

- достройке;

- дооборудованию;

- модернизации;

- техническому перевооружению ОС.

При этом величина расходов не должна превышать 10% от первоначальной стоимости основного средства.

При начислении амортизации величина расходов по амортизационной премии не должна учитываться.

Статья 272 НК РФ определяет период признания расходов по амортизационной премии. Амортизационная премия учитывается в периоде, на который приходится дата начисления первой амортизации с учетом осуществленных капитальных вложений.

НК РФ не содержит четких формулировок о характере расходов по амортизационной премии. К каким расходам должны быть отнесены расходы по амортизационной премии? Нам видятся следующие возможные варианты:

- только к прямым расходам;

- только к косвенным расходам;

- к прямым или косвенным в зависимости от хозяйственной ситуации.

Приказ Минфина России от 07.02.2006 N 24н внес изменения в форму декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения. Расходы по амортизационной премии отражаются в строке 044 листа 02 приложения 2, следовательно, включаются в состав косвенных расходов (стр. 040).

На момент начала применения новых норм по амортизационной премии в СМИ публиковались противоречивые разъяснения и рекомендации о характере расходов по амортизационной премии.

Уточняющее письмо Минфина России от 28.09.2006 N 03-03-02/230 четко определило порядок расходов по амортизационной премии:

Выдержка из документа:

"...при использовании налогоплательщиком права на формирование суммы амортизационной премии по основным средствам амортизационная премия в полном объеме подлежит учету в составе косвенных расходов...".

Статья 259 НК РФ определяет два типа расходов:

- по амортизации ОС;

- по амортизационной премии.

Сопоставление этих расходов приведено в таблице 1.

Таблица 1

	Порядок признания	Период признания	Характер расходов
Амортизация	Линейным или нелинейным способом	Ежемесячно в течение срока полезного использования	Прямые или косвенные в зависимости от учетной политики
Амортизационная премия	Не более 10% первонача- льной стоимости ОС	Единовременно в период первой амортизации	Косвенные

Таким образом, по нашему мнению, расходы по амортизационной премии - это самостоятельный объект налогового учета. Поэтому в программе был создан новый вид расходов НУ - "Амортизационная премия". Счета учета расходов по амортизационной премии задаются в документах, отражающих включение капитальных вложений в стоимость ОС:

- принятие к учету ОС;

- модернизация ОС.

Кроме этого, создан новый регистр налогового учета "Регистр-расчет амортизационной премии".

В "1С:Бухгалтерии 8" поддерживается два варианта учета расходов по амортизационной премии:

1. На счетах учета расходов по амортизационной премии:

- расходы по амортизационной премии отражаются с помощью статей затрат с видом НУ "Амортизационная премия";

- счета учета расходов по амортизационной премии задаются отдельно от счетов учета расходов по амортизации;

- расчет отражается в отчете "Регистр - расчет амортизационной премии".

2. На счетах учета расходов по амортизации:

расходы по амортизационной премии отражаются с помощью статей затрат с видом НУ "Амортизация";

- счета учета расходов по амортизационной премии совпадают со счетами учета расходов по амортизации;

- расчет отражается в отчете "Регистр - расчет амортизации".

Последний вариант сохранен для поддержки прошлых периодов.

Переход от одного варианта учета к другому производится с помощью установки учетной политики налогового учета.

Нормативные документы по бухгалтерскому учету не предусматривают такого вида расхода как амортизационная премия.

Следовательно, согласно ПБУ 18/02 необходимо регистрировать разницы:

- временные, т.к. к моменту полной амортизации ОС величина принятых расходов в БУ и в НУ будет одинаковой;

- в оценке расходов по амортизационной премии приводят к отражению отложенных налоговых обязательства по виду "Основные средства".

Методисты фирмы "1С"

"БУХ.1С", N 1, январь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) О поддержке изменений по налогу на прибыль, введенных этим законом, в "1С:Предприятии" читайте статью в номере 1 (январь) "БУХ.1С" за 2006 год, стр. 10.