О новом порядке зачета и возврата излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и сборов (В.А. Терехова, "Все для бухгалтера", N 24, декабрь 2006 г.)

О новом порядке зачета и возврата излишне уплаченных или излишне
взысканных налогов и сборов

Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ внесены существенные изменения в порядок зачета и возврата излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, сборов, штрафов и пени.

С 01.01.2007 специалисты налоговых органов должны сообщать организациям-налогоплательщикам о возникшей переплате в течение десяти рабочих дней со дня обнаружения факта переплаты.

Если налог излишне взыскан с налогоплательщика, то налоговые органы в течение указанного периода передают руководителю организации или физическому лицу соответствующее сообщение под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату передачи. При этом сверка расчетов с бюджетом при переплате налогов и сборов может производиться не только по предложению налоговых органов, но и самих налогоплательщиков (п. 3 ст. 78 НК РФ).

Результаты такой сверки оформляются актом, форма которого разрабатывается специалистами ФНС России. При выявлении факта переплаты указанная сумма может быть возвращена налогоплательщику либо направлена на погашение недоимки по налогам или может быть зачтена в счет будущих платежей в бюджет по налогам (п. 1 ст. 78 НК РФ).

В новом федеральном законе предусмотрено, что налогоплательщики имеют право подать заявление о возврате или зачете переплаты в течение трех лет со дня перечисления налога.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику на основании заявления в налоговый орган в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Налогоплательщик имеет право обратиться в суд с исковым заявлением о возврате излишне взысканной суммы в течение трех лет с момента взыскания.

С 01.01.2007 налоговым органам предоставлено право самостоятельно осуществлять зачет излишне уплаченного налога в счет предстоящих налоговых платежей. В настоящее время налоговые органы принимают решение о зачете в течение двух недель со дня получения от налогоплательщика заявления о зачете. Со следующего года такие решения будут приниматься налоговыми органами в течение десяти рабочих дней. Вместе с тем налогоплательщик может подать заявление о зачете излишне уплаченной суммы в счет недоимки, аналоговые органы будут принимать решение о зачете со дня подачи заявления налогоплательщика. При этом налогоплательщики имеют право направить переплату не только на погашение недоимки, но и на погашение задолженности по штрафам и пеням (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Возврат суммы переплаты налогоплательщику может быть осуществлен по его заявлению, но при условии погашения недоимки по соответствующему налогу или по соответствующим пеням (п. 6 ст. 78, п. 1. ст. 79).

В новой редакции Федерального закона N 137-ФЗ определены условия возврата налогоплательщику излишне уплаченных сумм налогов. Налоговые органы должны:

принять решение о возврате суммы налога или отказать налогоплательщику в течение десяти рабочих дней со дня получения заявления;

направить поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога в течение десяти рабочих дней в территориальный орган Федерального казначейства;

уведомить налогоплательщика в течение пяти рабочих дней в письменной форме; сообщение должно быть передано руководителю организации или физическому лицу под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения.

Территориальный орган Федерального казначейства перечисляет существующую сумму на расчетный счет налогоплательщика, уведомляет налоговый орган о дате возврата, сумме возвращенных средств и сумме перечисленных процентов.

При этом сумма возврата должна быть перечислена на счет налогоплательщика в течение одного месяца со дня подачи им соответствующего заявления. В случаях нарушения срока возврата с 01.01.2007 на сумму излишне уплаченного налога будут начисляться проценты за каждый календарный день просрочки по ставке рефинансирования Банка России, которая действует в дни нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ).

Расчет суммы процентов за нарушение сроков возврата переплаты производится на основании уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата с суммы возвращенных денежных средств. В течение трех рабочих дней со дня получения уведомления налоговый орган должен принять решение о величине процентов и передать Федеральному казначейству поручение на их перечисление налогоплательщику. Все указанные расчеты производятся только в рублях. Это относится и к суммам возврата или зачета в иностранной валюте, которая пересчитывается по курсу Банка России на дату перечисления (п. 11 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

С 01.01.2007 положения НК РФ будут распространяться не только на суммы переплаты по налогам, сборам и пеням, но и на излишне взысканные авансовые платежи.

Как сказано в новом законе (ст. 76), исключение составляют излишне уплаченные суммы налогов или суммы зачета в государственные внебюджетные фонды, которые утрачивают права и обязанности, предусмотренные гл. 12 НК РФ в отношении налоговых органов.

Следует отметить, что на переплату по налогам и сборам, возникшую до 01.01.2007, устанавливаются правила, предусмотренные ст. 78, 79 НК РФ в прежней редакции. При этом зачет в счет будущей уплаты может быть произведен только по бюджету того же уровня. Например, переплату в федеральный бюджет можно зачесть только в счет уплаты налогов в этот бюджет (НДС, единый социальный налог, водный налог и т.д.).

По региональному бюджету можно зачесть переплату по налогу на прибыль в счет предстоящей уплаты налога на имущество, транспортного налога. Этот порядок сохранится и в 2007 г.

Однако начиная с 01.01.2008 зачет излишне уплаченных сумм налогов будет производиться только по видам налогов в бюджеты разных уровней бюджетной системы РФ (п. 1 ст. 78 НК РФ). Например, переплату по налогу на прибыль можно будет зачесть только в счет будущей оплаты налога на прибыль в федеральный или региональный бюджет.

Законодательное закрепление порядка возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм упорядочивает взаимоотношения налогоплательщиков с налоговыми органами, что имеет важное значение для укрепления бюджетной системы и устранения споров по этим вопросам в судебных инстанциях.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ.

2. О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования: Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

В.А. Терехова,

заслуженный работник высшей школы Российской Федерации,

доктор экономических наук, профессор

Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации

"Все для бухгалтера", N 24, декабрь 2006 г.