Вопрос: Каким образом при расчете налога на доходы физических лиц при реализации ценных бумаг могут быть учтены суммы налога, уплаченные физическим лицом при получении соответствующих ценных бумаг бесплатно или с частичной оплатой? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 17, сентябрь 2003 г.)

Каким образом при расчете налога на доходы физических лиц при реализации ценных бумаг могут быть учтены суммы налога, уплаченные физическим лицом при получении соответствующих ценных бумаг бесплатно или с частичной оплатой?

Федеральным законом от 6 мая 2003 г. N 51-ФЗ "О внесении дополнений в статьи 214.1 и 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" уточнен порядок определения налоговой базы при совершении операций с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги (ст. 214.1 НК РФ).

Согласно ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, признается материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Налоговая база в данном случае определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Таким образом, у налогоплательщика, получившего ценные бумаги бесплатно либо с частичной оплатой, возникает доход в виде материальной выгоды.

В дальнейшем налогоплательщик может получить доход уже от продажи полученных ценных бумаг. Такой доход определяется как разница между суммами полученных доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг и расходами, перечень которых приведен в п. 3 ст. 214.1 НК РФ (расходы должны быть непосредственно связаны с куплей, продажей и хранением ценных бумаг).

Ранее в перечне расходов не были указаны суммы, с которых уже был уплачен налог с дохода в виде материальной выгоды при получении ценных бумаг. Например, физическое лицо получило бесплатно ценные бумаги стоимостью 1000 руб. С полученного дохода был уплачен налог 130 руб. Впоследствии ценные бумаги были проданы за 2000 руб. Полученный доход составил 2000 руб.; уплачен налог - 260 руб. Таким образом, возникала ситуация двойного налогообложения суммы в 1000 руб., с которой уже был уплачен налог, но возможность отнесения подобных сумм к расходам НК РФ не была предусмотрена.

Законом N 51-ФЗ прямо закреплено отнесение к расходам, уменьшающим полученные лицом доходы от реализации ценных бумаг, сумм, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) этих ценных бумаг.

Следует обратить внимание, что к расходам относятся только те суммы, с которых был уплачен налог. Кроме того, должно наличествовать соответствующее документальное подтверждение произведенного расхода: в случае уплаты налога физическим лицом - налоговая декларация физического лица и копия платежного поручения на уплату налога; в случае уплаты налога налоговым агентом - справка о доходах физического лица, в которой указаны исчисленные и удержанные налоговым агентом суммы (ст. 45 НК РФ установлено, что если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом).

Источник выплаты физическому лицу дохода по операциям с ценными бумагами наделен правом предоставления налогоплательщику вычета на сумму произведенных расходов или имущественного вычета.

Таким образом, для того чтобы произведенные расходы, в том числе суммы, с которых уже был уплачен налог на доходы физических лиц, могли быть учтены при расчете и уплате налога, налогоплательщик должен представить необходимые документы при продаже ценных бумаг источнику выплаты дохода (например, брокеру). Вместе с тем у налогоплательщика сохраняется возможность последующего перерасчета налога при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Поскольку вносимые изменения направлены на улучшение положения налогоплательщиков, в Законе N 51-ФЗ закреплена норма о распространении действия положений Закона на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 г. Таким образом, уменьшение суммы дохода по операциям с ценными бумагами на суммы, с которых был уплачен налог при приобретении ценных бумаг, возможно по итогам 2003 г.

С.В. Разгулин,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 сентября 2003 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 17, сентябрь 2003 г.