Вопрос: Каков порядок обложения налогом на доходы физических лиц доходов по вкладам в банках? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 17, сентябрь 2003 г.)

Каков порядок обложения налогом на доходы физических лиц доходов по вкладам в банках?

Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 55-ФЗ "О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены поправки в главу 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, которыми изменен порядок исчисления данного налога с доходов, полученных в виде процентов по вкладам в банках.

Действующей редакцией п. 27 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождаются доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках. Условием освобождения является:

по вкладам в иностранной валюте - непревышение ставки процентов 9% годовых;

по вкладам в рублях - непревышение ставки процентов 3/4 ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода, за который начислялись проценты.

Особый порядок был предусмотрен для срочных пенсионных вкладов, внесенных в банк до 1 января 2001 г. на срок не менее шести месяцев. В этом случае от налогообложения освобождались суммы процентов, рассчитанные в пределах ставки рефинансирования Банка России. Соответствующая норма была введена Федеральным законом от 30 мая 2001 г. N 71-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (главу 23 "Налог на доходы физических лиц"), в котором, однако, не определялось понятие "срочный пенсионный вклад".

Наличие в НК РФ условий освобождения от налогообложения является способом сокращения потерь бюджета вследствие возможного применения "зарплатных схем" - выплаты заработной платы под видом процентных доходов по вкладам в банках.

Согласно ст. 224 НК РФ, если доход по вкладам в банках превышал установленные ст. 217 НК РФ ограничения, то суммы превышения облагались налогом по ставке 35%.

В соответствии со ст. 223 НК РФ датой получения дохода признается день выплаты дохода (начисление процентов на счет налогоплательщика в банке). Исчисляют налог налоговые агенты - банки.

Однако практика показала, что в условиях снижения ставки рефинансирования под налогообложение стало подпадать значительное число вкладов, открываемых физическим лицам.

В целях снижения налоговой нагрузки, а также упрощения налогового администрирования было принято решение о повышении предела освобождения от налогообложения доходов в виде процентов до ставки рефинансирования по всем рублевым вкладам. Размер ограничения в 9% годовых по вкладам в иностранной валюте остался без изменения.

Таким образом, облагаться налогом по ставке 35% будет только доход по рублевым вкладам, превышающий сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования.

Текст Закона N 55-ФЗ был опубликован в "Российской газете" от 27 мая 2003 г. Статьей 2 Закона установлено, что он вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, т.е. 28 июня 2003 г. Данный срок вступления в силу не противоречит ст. 5 НК РФ, так как нормами Закона положение налогоплательщиков улучшается. Но поскольку Закону не придана обратная сила, до указанной даты применялся ранее действовавший порядок, т.е. перерасчет налога за истекшее время производиться не будет.

С.В. Разгулин,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 сентября 2003 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 17, сентябрь 2003 г.