Учет взносов на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (А.Н. Дьяков, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 16, август 2003 г.)

Учет взносов на обязательное страхование гражданской ответственности
владельцев транспортных средств

На рынке страховых услуг появился новый вид страхования: 1 июля 2003 г. вступил в силу Федеральный закон от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".

Страховые компании, получившие лицензию на право проведения страховой деятельности по данному виду страхования (страховщики), начали заключать договоры и выдавать страховые полисы обязательного страхования гражданской ответственности владельцам автотранспортных средств.

Наконец-то государство, призванное защищать интересы своих граждан, обязало их проводить накопление денежных средств в обязательном порядке через страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств перед третьими лицами.

Согласно ст. 3 указанного Закона одним из основных принципов обязательного страхования гражданской ответственности является гарантия возмещения вреда, причиненного жизни, здоровью или имуществу потерпевших.

Возмещение вреда пострадавшим возлагается на страховщиков, заключивших договоры страхования со страхователями - владельцами автотранспортных средств.

За счет уплачиваемых страхователями страховых премий (взносов) страховщики будут создавать страховые резервы (денежные фонды), которые станут источником покрытия ущерба, причиненного жизни, здоровью или имуществу потерпевших.

Данный вид страхования давно применяется и хорошо зарекомендовал себя во многих странах мира, в том числе на Украине, в Белоруссии, Казахстане, Латвии, Эстонии.

Обязательное страхование автогражданской ответственности необходимо, поскольку автомобиль является самым опасным транспортным средством, а, как известно, в настоящее время на российских дорогах эксплуатируются десятки миллионов единиц транспортных средств. Ежегодно органы ГИБДД регистрируют тысячи аварий и дорожно-транспортных происшествий (ДТП), которые приводят к травмам, а также гибели людей, наносят большой материальный ущерб.

Не каждый владелец транспортного средства может возместить нанесенный ущерб из собственных финансовых источников. Отсюда "наезды" на виновных: убийства, разбои, завладение их имуществом. Кроме того, зачастую в убытке остаются как виновные, так и потерпевшие, если виновник ДТП погибает или исчезает с места происшествия.

Закон обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств не допускает возможности невыплаты страхового возмещения, за исключением случая, предусмотренного п. 6 ст. 12 Закона, согласно которому "страховщик вправе отказать потерпевшему в страховой выплате или ее части, если ремонт поврежденного имущества или утилизация его остатков, проведенные до осмотра и независимой экспертизы (оценки) поврежденного имущества в соответствии с требованиями настоящей статьи, не позволяет достоверно установить наличие страхового случая и размер убытков, подлежащих возмещению по договору обязательного страхования".

Согласно ст. 7 Закона страховая сумма, в пределах которой страховщик обязуется при наступлении каждого страхового случая (независимо от их числа в течение срока действия договора обязательного страхования) возместить потерпевшим причиненный вред, составляет 400 тыс. руб., а именно:

в части возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью нескольких потерпевших,- 240 тыс. руб. и не более 160 тыс. руб. при причинении вреда жизни или здоровью одного потерпевшего;

в части возмещения вреда, причиненного имуществу нескольких потерпевших, - 160 тыс. руб. и не более 120 тыс. руб. при причинении вреда имуществу одного потерпевшего.

Если ущерб окажется больше указанных сумм, виновное лицо будет обязано возместить его за свой счет. С одной стороны, это негативный факт. Но с другой стороны, если данный вопрос рассмотреть в целом, с учетом сложившейся в стране обстановки с транспортом, и оценить лимит ответственности с позиции реального ущерба в ценах Российской Федерации, то можно сказать, что оценка близка к действительности. Ведь основной парк автомобилей составляют отечественные машины марки "Жигули" и подержанные иномарки. Поставляемые для них запчасти доступны для среднего класса населения страны. Ориентироваться же на меньшую часть владельцев новых иномарок и при этом соблюсти интересы страхователей среднего звена, естественно, очень сложно да и просто невозможно.

Со временем с изменением ситуации на рынке страховых услуг лимит ответственности, безусловно, будет увеличен. А в настоящее время владельцам автотранспортных средств можно только посоветовать для увеличения страховой суммы в дополнение к договору обязательного страхования заключать договоры добровольного страхования автотранспортных средств, хотя, конечно, это повлечет за собой дополнительные расходы.

Обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств проводится согласно Правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. N 263. Страховой полис оплачивается на основании страховых тарифов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. N 264.

Страховой взнос рассчитывается на основе базовой ставки страховых тарифов с применением повышающих и понижающих коэффициентов. Применение коэффициентов зависит от конструктивных особенностей, технических характеристик и назначения транспортного средства, а также увязано с территорией преимущественного использования транспортного средства, которая определяется на основании места жительства (нахождения) страхователя, наличием выплат по данному виду страхования в предшествующие периоды.

Однако в соответствии с п. 4 ст. 9 Закона максимальный размер страховой премии (взноса) по договору обязательного страхования не может превышать трехкратный размер базовой ставки страховых тарифов, скорректированной с учетом территории преимущественного использования транспортного средства.

Пунктом 3 ст. 9 Закона предусмотрены также повышающие коэффициенты для автовладельцев:

сообщивших страховщику заведомо ложные сведения в целях уменьшения страхового взноса;

умышленно содействующих наступлению страхового случая или увеличению связанных с ним убытков либо заведомо исказивших обстоятельства наступления страхового случая в целях увеличения страховой выплаты;

причинивших вред при обстоятельствах, явившихся основанием предъявления регрессного требования, т.е. взыскания ущерба с виновника.

Этот пункт применяется, если страхователь или иное лицо, риск ответственности которого застрахован по договору обязательного страхования, вследствие умысла причинил вред жизни или здоровью потерпевшего либо причинил вред при управлении транспортным средством в состоянии опьянения (алкогольного, наркотического или иного), не имел права на управление транспортным средством, при использовании которого им был причинен вред, скрылся с места ДТП, не был включен в договор обязательного страхования в качестве лица, допущенного к управлению транспортным средством.

Однако даже при наличии указанных нарушений уплачиваемый автовладельцем страховой взнос не может превышать пятикратный размер базовой ставки страховых тарифов.

Базовые ставки страховых тарифов установлены для легковых автомобилей юридических лиц в сумме 2375 руб., для физических лиц - 1980 руб., для прицепов к легковым автомобилям - 395 руб., такси (в том числе маршрутных) - 2965 руб., грузовых автомобилей грузоподъемностью до 10 тонн - 2025 руб., грузоподъемностью свыше 10 тонн - 3240 руб., прицепов к грузовым автомобилям - 810 руб., автобусов с числом мест сидения до 20 - 1620 руб., с числом мест сидения свыше 20 - 2025 руб., троллейбусов - 1620 руб., трамваев - 1010 руб., тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин - 1215 руб., прицепов к тракторным, самоходным дорожно-строительным и иным машинам - 305 руб., мотоциклов и мотороллеров - 1215 руб.

Обязанность по страхованию гражданской ответственности распространяется на владельцев всех используемых на территории Российской Федерации транспортных средств, за исключением транспортных средств:

максимальная конструктивная скорость которых составляет не более 20 км/ч;

на которые по их техническим характеристикам не распространяются положения законодательства Российской Федерации об их допуске к участию в дорожном движении на территории Российской Федерации;

зарегистрированных в иностранных государствах, если гражданская ответственность владельцев таких транспортных средств застрахована в рамках международных систем обязательного страхования, участником которых является Российская Федерация;

транспортных средств Вооруженных Сил Российской Федерации, за исключением автобусов, легковых автомобилей и прицепов к ним, иных используемых для обеспечения хозяйственной деятельности ВС РФ транспортных средств.

Обязанность по страхованию гражданской ответственности не распространяется также на владельцев транспортных средств, риск ответственности которых застрахован в соответствии с указанным Законом иным лицом (страхователем).

Договор страхования заключается на один год и ежегодно продлевается.

Для заключения договора страхователь должен представить страховщику следующие документы:

заявление о заключении договора;

паспорт или иное удостоверение личности (если страхователь - физическое лицо);

свидетельство о регистрации юридического лица (если страхователь - юридическое лицо, зарегистрированное в Российской Федерации);

паспорт транспортного средства или свидетельство о регистрации указанного в заявлении о заключении договора обязательного страхования транспортного средства;

доверенность на управление указанным в заявлении о заключении договора обязательного страхования транспортным средством либо иной документ, подтверждающий право владения этим транспортным средством;

водительское удостоверение (или его копия) лица, допущенного к управлению транспортным средством, а также документы, подтверждающие право водителя на управление транспортным средством (в случае если договор обязательного страхования заключается с условием, что к управлению транспортным средством допущены только определенные лица).

При покупке автомобиля договор страхования заключается до регистрации автомобиля в ГИБДД и не позднее пяти дней после приобретения. В этом случае строка "Государственный регистрационный знак" заявления не заполняется. После регистрации автомобиля следует в течение трех рабочих дней сообщить страховщику присвоенный государственный номер. После этого работник страховой компании впишет его в бланк страхового полиса.

Заключив договор, страхователь (физическое или юридическое лицо) уплачивает страховой взнос и получает страховой полис.

Согласно п. 24 Правил обязательного страхования страховой полис обязательного страхования выдается страхователю непосредственно при уплате им страховой премии (взноса) наличными деньгами, а в случае ее уплаты по безналичному расчету - не позднее рабочего дня, следующего за днем перечисления на расчетный счет страховщика страховой премии.

В соответствии с данным пунктом одновременно со страховым полисом страхователю бесплатно выдаются перечень представителей страховщика в субъектах Российской Федерации, специальный знак государственного образца, текст Правил страхования, два бланка извещения о дорожно-транспортном происшествии по форме, утвержденной МВД России по согласованию с Минфином России.

Специальный знак государственного образца, подтверждающий факт страхования автомобиля, должен быть размещен на ветровом стекле автомобиля.

При наступлении страхового случая (ДТП) водители - участники этого происшествия должны принять меры и исполнить обязанности, предусмотренные Правилами дорожного движения Российской Федерации, утвержденными Постановлением Совета Министерств - Правительства РФ от 23 октября 1993 г. N 1090, а также принять необходимые в сложившихся обстоятельствах меры с целью уменьшения убытков от происшествия, записать фамилии и адреса очевидцев и указать их в извещении о ДТП, принять меры по оформлению документов о происшествии в соответствии с Правилами обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, которые, как уже было сказано, выдаются на руки каждому страхователю при заключении договора страхования и уплате страхового взноса.

У многих страхователей на первоначальном этапе страхования возникает вопрос: в какой страховой компании лучше застраховать свою "обязательную" ответственность?

Ответом на данный вопрос может быть только рекомендация, что лучше всего иметь дело со страховой компанией, у которой имеется собственный технический центр, где проводятся и оценка повреждений, и ремонт автомобилей клиентов. Поэтому прежде чем заключать договор страхования, следует уточнить, как в страховой компании будут решаться вопросы эвакуации автомобиля с места ДТП, имеется ли у нее собственный технический центр, с какими техническими станциями у нее заключены договоры на техническое обслуживание транспортных средств.

Организации, застраховавшие свою автогражданскую ответственность, должны вести бухгалтерский и налоговый учет страховых взносов.

Бухгалтерский учет расчетов по договорам страхования согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению ведется на субсчете 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В связи с тем что страховой полис выдается страхователю только после уплаты всей страховой премии (взноса) по договору страхования, а договор заключается на год, уплаченный взнос следует отражать с применением счета 97 "Расходы будущих периодов".

Бухгалтерские записи в данном случае будут выглядеть следующим образом:

Д 76-1 - К 50 (51, 52) - перечислены страховые премии (взносы);

Д 97 - К 76-1 - отражены в составе расходов будущих периодов затраты на страхование;

Д 20 (23, 25, 26, 44) - К 97 - включены в состав затрат расходы на страхование (эта запись делается ежемесячно на сумму, равную отношению всей годовой суммы взносов к 12).

Пример. Организация застраховала гражданскую ответственность по легковым и грузовым автомобилям с 1 июня 2003 г. сроком на 1 год с суммой годового страхового взноса 72 000 руб., в том числе:

по легковым автомобилям - 24 000 руб.;

по грузовым автомобилям - 48 000 руб.,

и перечислила страховой взнос на расчетный счет страховщика 1 июля 2003 г. В этот же день в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:

Д 76-1 - К 51 - 72 000 руб. - перечислены страховые взносы;

Д 97 - К 76-1 - 72 000 руб. - отражены в составе расходов будущих периодов страховые взносы.

С 1 июля 2003 г. по июнь 2004 г. бухгалтер организации должен ежемесячно списывать:

по легковым автомобилям - 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.);

по грузовым автомобилям - 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.).

В бухгалтерском учете ежемесячно делаются следующие записи:

Д 26 - К 97 - 2000 руб. - включены в состав затрат страховые взносы по легковым автомобилям;

Д 20 - К 97 - 4000 руб. - включены в состав затрат страховые взносы по грузовым автомобилям.

В налоговом учете согласно п. 2 ст. 263 НК РФ "расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются с состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации".

Если такие тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

В связи с тем что страховщики рассчитывают страховые премии (взносы) на основании тарифов страхования автогражданской ответственности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. N 264, облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму уплаченных взносов по договорам обязательного страхования автогражданской ответственности.

Если организация при расчете налога на прибыль использует кассовый метод, то расходы на страхование уменьшают налогооблагаемую прибыль полностью в момент оплаты. Если же используется метод начисления, то расходы на страхование включаются в затраты равномерно в течение срока действия договора.

Воспользуемся данными приведенного примера. Если организация исчисляет налог на прибыль методом начисления, то она должна с 1 июля 2003 г. ежемесячно уменьшать налогооблагаемую прибыль на 6000 руб. (2000 руб. + 4000 руб.).

Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховщиков, отражаются в учете по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 на счет 99 "Прибыли и убытки".

Бухгалтерские записи при получении страхового возмещения за утраченный автомобиль будут выглядеть следующим образом:

Д 01, субсчет "Выбытие основных средств" - К 01 "Основные средства" - списана первоначальная стоимость утраченного автомобиля (при использовании субсчета "Выбытие основных средств" к счету 01);

Д 02 "Амортизация основных средств" - К 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана начисленная амортизация;

Д 76-1 - К 01 - списана остаточная стоимость автомобиля, утраченного в результате страхового случая;

Д 51 - К 76-1 - отражено получение страхового возмещения;

Д 99 - К 76-1 - отражены некомпенсируемые потери;

Д 76-1 - К 99 - отражено превышение полученного возмещения над списанным убытком.

Отметим, что превышение полученного от страховщика возмещения над остаточной стоимостью утраченного автомобиля включается в состав внереализационных доходов и облагается налогом на прибыль.

Бухгалтерский учет поступления страховых взносов и выплат страхового возмещения по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств у страховщика отражается на следующих счетах:

22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования", субсчет 1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)";

77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", субсчет 1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями";

92 "Страховые премии (взносы)", субсчет 1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)".

Бухгалтерские записи по указанным операциям выглядят следующим образом:

Д 77-1 - К 92-1 - отражена сумма начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от страхователей в отчетном периоде (отражается вся сумма, причитающаяся к получению по договору страхования);

Д 50, 51 - К 77-1 - отражены суммы денежных средств, поступившие от страхователей в погашение задолженности по заключенным договорам;

Д 77-1 - К 50, 51 - возвращены излишне полученные страховые премии (взносы);

Д 22-1 - К 50, 51 - отражена сумма страхового возмещения по договору страхования в связи с наступлением страхового случая.

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22-1 списывается в дебет счета 99.

Кредитовое сальдо субсчета 92-1 по окончании отчетного периода списывается в кредит счета 99.

В заключение можно отметить, что данный Закон был очень необходим как государству, обществу, автовладельцам, так и страховому бизнесу.

Закон в определенной мере защищает страхователей от ДТП, страховщики имеют возможность получить дополнительные доходы, государство получает источник дополнительных поступлений, а пострадавшие - гарантию возмещения материального, физического и морального вреда.

Автовладельцам хочется напомнить, что наказание за отсутствие страхового полиса сотрудники ГИБДД будут применять начиная с 1 января 2004 г., ну а те, кто до 1 июля 2003 г. не прошел техосмотр, обязаны при его прохождении предъявить работникам ГИБДД полисы обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

А.Н. Дьяков,

аудитор Московской аудиторской фирмы ООО "Лимин"

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 16, август 2003 г.