Вопрос: Возможен ли зачет "входного" НДС по товарам, работам, услугам, использованным для изготовления продукции, отгруженной на экспорт, по прочим хозяйственным операциям, связанным с начислением НДС в бюджет? Или "входной" НДС по экспортным операциям должен быть возвращен из бюджета, а не зачтен? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 11, ноябрь 2003 г.)

Возможен ли зачет "входного" НДС по товарам, работам, услугам, использованным для изготовления продукции, отгруженной на экспорт, по прочим хозяйственным операциям, связанным с начислением НДС в бюджет? Или "входной" НДС по экспортным операциям должен быть возвращен из бюджета, а не зачтен?

Возможность вычета НДС, уплаченного поставщикам товаров, работ, услуг, предусмотрена ст. 171 и 172 НК РФ. Как следует из п. 1 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Таким образом, допускается зачет "входного" НДС по товарам, работам, услугам в счет начисленного налога. Это правило можно применять и к суммам налога, уплаченным по товарам, работам, услугам, использованным при производстве экспортируемой продукции. Данный вывод вытекает из следующего.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычету подлежат также суммы налога, уплаченные при приобретении товаров, работ, услуг, использованных при производстве экспортируемой продукции. Такой вывод можно сделать из содержания ст. 172 НК РФ, регламентирующей порядок применения налоговых вычетов.

Так, в соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в ст. 171 НК РФ, по экспортным операциям производятся только при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, и на основании отдельной налоговой декларации (п. 7 ст. 164 НК РФ).

Из пункта 1 ст. 173 НК РФ следует, что данные вычеты уменьшают сумму налога по экспортным операциям. Поскольку по экспортным операциям сумма налога исчисляется отдельно (п. 6 ст. 166 НК РФ), можно считать, что "входной" НДС по товарам, работам, услугам, использованным для производства экспортируемой продукции, может засчитываться только в счет налога, исчисленного по экспортным операциям. Только в случае превышения "входного" НДС над исчисленным по экспортным операциям такой НДС подлежит возмещению в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ (п. 2 ст. 173 НК РФ). Согласно п. 4 ст. 176 НК РФ такое возмещение НДС производится путем его зачета либо возврата на основании отдельной налоговой декларации (п. 6 ст. 164 НК РФ) и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Итак, "входной" НДС по товарам, работам, услугам, использованным для производства экспортируемой продукции, может быть принят в уменьшение суммы налога по прочим хозяйственным операциям, связанным с начислением НДС в бюджет, что возможно в случае превышения "входного" НДС над суммами налога, исчисленными по экспортным операциям. Зачет происходит по решению налогового органа на основании отдельной налоговой декларации (п. 6 ст. 164 НК РФ) и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Налоговый орган, получив декларацию и документы, указанные в ст. 165 НК РФ, должен в первоочередном порядке направить сумму зачитываемого налога на погашение недоимок и пеней по НДС и другим налогам и задолженности по присужденным налоговым санкциям, уплачиваемым в тот же бюджет (п. 4 ст. 176 НК РФ). Лишь при отсутствии у налогоплательщика недоимок и пеней по НДС и иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, уплачиваемым в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по НДС и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

В.Г. Архипов,

налоговый юрист компании "ФБК"

1 ноября 2003 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 11, ноябрь 2003 г.