С 2007 года налог на добавленную стоимость как по внутренним, так и по экспортным операциям фирмы должны отражать в одной и той же декларации. Причина тому - изменения в Налоговом кодексе. Их приняли еще летом 2005 года. Но данные поправки вступили в силу только с 1 января этого года. Так, был отменен пункт 6 статьи 164 Налогового кодекса. Именно он требовал, чтобы операции, которые облагают налогом по нулевой ставке (в т.ч. экспортные), отражались в отдельной декларации. В связи с этим в конце прошлого года Минфин разработал единую НДС-отчетность.
Фирмы, для которых налоговым периодом является квартал, должны будут отчитаться на новом бланке в апреле за I квартал 2007 года. А вот тем, кто платит налог ежемесячно, предстоит сдавать единую декларацию уже за январь 2007 года. Сделать это нужно до 20 февраля. А значит, самое время изучить все новшества.
Раздел 3, или "общие" изменения
Раздел 3 единой декларации предназначен для отражения операций, которые фирмы облагают по обычным ставкам (10 или 18%). Как мы указали выше, это аналог раздела 2.1 старой декларации.
В строках 010-060 раздела, как и прежде, нужно указать выручку от продажи товаров (работ, услуг). Причем отгруженных не только в 2007 году, но и раньше - до 2006 года. Правда, это касается только фирм, которые прежде считали налог "по оплате". Если у них еще есть непогашенная дебиторская задолженность за товары, отгруженные до 2006 года, то при поступлении оплаты в 2007 году им нужно начислить НДС. Сумму этого налога фирмы должны также отразить в строках 010-060. Но кроме этого им следует заполнить и строку 070. Здесь следует расшифровать сумму долга, погашенного в 2007 году, и начисленный налог.
В новой декларации нужно отдельно указывать не только НДС с погашенной задолженности, но и сумму налога, который начислен при отгрузке продукции длительного производственного цикла (свыше 6 мес.). Напомним, что перечень ее утвержден постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468. Для расшифровки предназначена строка 080. Заполнять ее должны те предприятия, которые воспользовались правом не начислять НДС с предоплаты, полученной под поставку таких товаров. Поступать подобным образом им позволяет пункт 13 статьи 167 Налогового кодекса.
Еще одно новшество. Наряду с дополнительной строкой для расшифровки выручки в декларацию введена и обобщающая строка - 100. В ней предстоит отражать НДС, который начислен, но не предъявлен покупателям. Например, при передаче товаров для собственных нужд (строки 110 и 120) и выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (строка 130).
Кроме того, в единой декларации появилась дополнительная строка (200). Здесь указывают суммы восстановленного налога. Заполнять ее нужно вот в какой ситуации. Допустим, фирма изначально предполагала продавать товары на внутреннем рынке. Поэтому входной НДС по ним она правомерно приняла к вычету. Но впоследствии планы компании изменились, и продукция была отгружена на экспорт. При этом фирма должна восстановить налог. Она, конечно, сможет принять его к вычету впоследствии, но уже по "экспортным" правилам.
Пример 1
ООО "Актив" платит НДС ежеквартально. В I квартале 2007 года фирма отгрузила товары на сумму 3 540 000 руб. (в т. ч. НДС - 540 000 руб.). Сумму налога бухгалтер "Актива" включил в строку 020 раздела 3 декларации.
Кроме того, в феврале 2007 года на расчетный счет фирмы поступила предоплата в размере 531 000 руб. НДС, начисленный с авансов, составил 81 000 руб. (531 000 руб. х 18/118). Эта сумма была указана в строке 140 раздела 3 декларации.
В январе 2007 года "Актив" передал столовой мебель на сумму 50 000 руб. Расходы на содержание этого обособленного подразделения фирма не учитывает при расчете налога на прибыль. Поэтому бухгалтер начислил налог при передаче товаров для собственных нужд. Сумма НДС составила 9000 руб. (50 000 руб. х 18%). Ее необходимо отразить по строке 110 раздела 3 декларации.
В марте 2007 года "Актив" начал строить хозспособом склад. За этот месяц затраты составили 80 000 руб. С расходов на выполнение СМР бухгалтер начислил налог в размере 14 400 руб. (80 000 руб. х 18%). Эту сумму "Актив" отразил по строке 130 раздела 3 декларации.
До 2006 года фирма начисляла налог "по оплате". При этом по состоянию на 1 января 2006 года в результате инвентаризации была выявлена дебиторская задолженность по двум отгруженным, но не оплаченным партиям товаров. В I квартале 2007 года она была полностью погашена. Так, в январе один покупатель заплатил 6000 руб. (в т. ч. НДС (20%) - 1000 руб.) за продукцию, проданную в 2004 году. А другой рассчитался в марте за партию товаров, отгруженную в 2005 году. Он погасил долг в сумме 82 600 руб. (в т. ч. НДС (18%) - 12 600 руб.). По правилам "переходного" периода "Актив" должен учесть в декларации за I квартал НДС, начисленный по таким операциям (ст. 2 Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ). При этом налог в сумме 1000 руб. необходимо учесть по строке 010 раздела 3 декларации, а НДС в сумме 12 600 руб. войдет в строку 020 этого же раздела. Таким образом, за I квартал 2007 года сумма налога по погашенной дебиторской задолженности составила 13 600 руб. (1000 + 12 600). Бухгалтер "Актива" отразит ее по строке 070 раздела 3 декларации.
Кроме того, в январе были отгружены на экспорт товары, которые в прошлом году "Актив" приобрел для реализации на внутреннем рынке. НДС по ним в сумме 30 000 руб. ранее был правомерно принят к вычету. Но теперь его необходимо восстановить.
Таким образом, сумма налога, начисленного за I квартал 2007 года, равна 688 000 руб. (540 000 + 81 000 + 9000 + 14 400 + 1000 + 12 600 + 30 000). Ее нужно отразить по строке 210.
Бухгалтер "Актива" заполнил раздел 3 декларации за I квартал 2007 года так:
/---------------------------------------------------------------------------------------------------\
| "..." |
| |
| Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по |
| реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по |
| налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса |
| Российской Федерации |
| |
| |
| Все суммы указываются в рублях |
|/------------------------------------------------------------------------------------------------\ |
|| N | Налогооблагаемые объекты | Код | Налоговая база |Ставка НДС |Сумма НДС| |
|| п/п | | строки | | | | |
||-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------| |
|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
||-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------| |
|| 1. |Реализация товаров (работ, услуг), а| 010 | 5000 | 20 | 1000 | |
|| |также передача имущественных прав по|---------+-----------------+-----------+---------| |
|| |соответствующим ставкам налога, всего | 020 | 3 070 000 | 18 | 552 600 | |
|| | |---------+-----------------+-----------+---------| |
|| | | "..." | "..." | "..." | "..." | |
||-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------| |
|| |в том числе: | | | | | |
||-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------| |
|| 1.1 |при погашении дебиторской задолженности | 070 | 75 000 | X | 13 6000 | |
||-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------| |
|| 1.2 |реализация товаров (работ, услуг),| 080 | | X | | |
|| |длительность производственного цикла| | | | | |
|| |изготовления которых составляет свыше| | - | | - | |
|| |шести месяцев, по перечню, определяемому| | | | | |
|| |Правительством Российской Федерации | | | | | |
||-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------| |
||"..."| "..." | "..." | "..." | "..." | "..." | |
||-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------| |
|| 3. |Сумма налога, исчисленная с налоговой| 100 | 130 000 | X | 23 4000 | |
|| |базы и не предъявляемая покупателю,| | | | | |
|| |всего | | | | | |
||-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------| |
|| |в том числе: | | | | | |
||-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------| |
|| 3.1 |передача товаров (работ, услуг) для| 110 | 50 000 | 18 | 9000 | |
|| |собственных нужд | | | | | |
|| | |---------+-----------------+-----------+---------| |
|| | | 120 | - | 10 | - | |
||-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------| |
|| 3.2 |выполнение строительно-монтажных работ| 130 | 80 000 | 18 | 14 400 | |
|| |для собственного потребления | | | | | |
||-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------| |
|| 4. |Суммы полученной оплаты, частичной| 140 | 531 000 | 18/118 | 81 000 | |
|| |оплаты в счет предстоящих поставок|---------+-----------------+-----------+---------| |
|| |товаров (выполнения работ, оказания| 150 | - | 10/110 | - | |
|| |услуг) | | | | | |
||-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------| |
||"..."| "..." | "..." | "..." | "..." | "..." | |
||-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------| |
|| 6. |Всего исчислено (сумма величин графы 4| 180 | 3 736 000 | X | 658 000 | |
|| |строк 010 - 060, 090, 100, 140 - 170;| | | | | |
|| |сумма величин графы 6 строк 010 - 060,| | | | | |
|| |090, 100, 140 - 170) | | | | | |
||-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------| |
||"..."| "..." | "..." | "..." | "..." | "..." | |
||-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------| |
|| 8. |Сумма налога, предъявленная при| 200 | X | X | 30 000 | |
|| |приобретении товаров (работ, услуг) и| | | | | |
|| |ранее правомерно принятая к вычету,| | | | | |
|| |подлежащая восстановлению при совершении| | | | | |
|| |операций по реализации товаров (работ,| | | | | |
|| |услуг) облагаемых по налоговой ставке 0| | | | | |
|| |процентов | | | | | |
||-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------| |
|| 9. |Общая сумма НДС, исчисленная с учетом| 210 | X | X | 688 000 | |
|| |восстановленных сумм налога (сумма| | | | | |
|| |величин графы 6 строк 180 - 200) | | | | | |
|\------------------------------------------------------------------------------------------------/ |
\---------------------------------------------------------------------------------------------------/
В разделе 3 формы нужно отражать не только начисленный НДС, но и сумму налоговых вычетов. По сравнению с "предшественником" - разделом 2.1 старой декларации в новом бланке появились дополнительные строки для расшифровки НДС-вычетов.
Так, отдельно, в строке 240, следует указывать входной налог по бартерным операциям. А также НДС, предъявленный поставщиком, задолженность перед которым была погашена взаимозачетом или с использованием ценных бумаг. Напомним: с 2007 года в случае неденежных расчетов сумму НДС организации должны будут перечислить поставщику со своего расчетного счета. Поступать так требует новая редакция пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса. При этом в пункт 2 статьи 172 кодекса введено ограничение: при оплате товаров собственным имуществом фирмы смогут зачесть входной налог только после его перечисления поставщику.
Кроме того, в декларации предусмотрена строка 250. В ней нужно указать сумму принимаемого к вычету налога по неденежным расчетам с подрядчиками при ведении капстроительства.
В отличие от раздела 2.1 старой декларации в разделе 3 нет строк для отражения налога по проданным за рубеж товарам, нулевая ставка по которым не подтверждена. Учитывать эти суммы следует в разделе 1 единой декларации.
Пример 2
Продолжим пример 1.
В I квартале 2007 года "Актив" приобрел товары для перепродажи на сумму 767 000 руб. (в т. ч. НДС - 117 000 руб.). Часть из них, стоимостью 236 000 руб. (в т. ч. НДС - 36 000 руб.), была получена в порядке товарообмена. При этом в I квартале фирма перечислила поставщику НДС по бартерным поставкам только в размере 13 500 руб. Именно эту сумму бухгалтер "Актива" отразил в строке 240 раздела 3 декларации. Общая же сумма налоговых вычетов по приобретенным товарам составит 94 500 руб. (117 000 - 36 000 + 13 500). Ее нужно указать в строке 220 раздела 3.
В марте 2007 года были приобретены материалы для строительства склада хозспособом на сумму 56 640 руб. (в т.ч. НДС - 8640 руб.). Входной НДС по ним нужно отразить в составе налоговых вычетов также по строке 220 раздела 3 декларации за I квартал этого года.
"Актив" отгрузил в I квартале 2007 года товары в счет полученной предоплаты. С суммы авансов ранее был начислен НДС в размере 324 000 руб. Его бухгалтер отразил по строке 300 раздела 3.
Общая сумма вычетов составит 427 140 руб. (94 500 + 324 000 + 8640). Ее бухгалтер "Актива" отразил по строке 340.
НДС, начисленный к уплате в бюджет, составит 260 860 руб. (688 000 - 427 140). Эту сумму налога нужно указать в строке 350.
Бухгалтер "Актива" продолжение раздела 3 декларации заполнит так:
/---------------------------------------------------------------------------------------------------\
| "..." |
| |
| Продолжение раздела 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по |
| реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по |
| налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса |
| Российской Федерации |
| |
|/-------------------------------------------------------------------------------------------------\|
|| N | Налоговые вычеты | Код | Сумма НДС ||
|| п/п | | строки | ||
||-------+------------------------------------------------------------------+---------+------------||
|| 1 | 2 | 3 | 4 ||
||-------+------------------------------------------------------------------+---------+------------||
|| 10. |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на| 220 | 103 140 ||
|| |территории Российской Федерации товаров (работ, услуг),| | ||
|| |имущественных прав, подлежащая вычету, всего: | | ||
||-------+------------------------------------------------------------------+---------+------------||
|| |в том числе: | | - ||
||-------+------------------------------------------------------------------+---------+------------||
|| 10.1 |предъявленная подрядными организациями (заказчиками-застройщиками)| 230 | - ||
|| |при проведении капитального строительства | | ||
||-------+------------------------------------------------------------------+---------+------------||
|| 10.2 |предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании| 240 | 13 500 ||
|| |платежного поручения на перечисление денежных средств при| | ||
|| |осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных| | ||
|| |требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при| | ||
|| |приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ,| | ||
|| |услуг), имущественных прав, подлежащая вычету | | ||
||-------+------------------------------------------------------------------+---------+------------||
|| |из нее: | | ||
||-------+------------------------------------------------------------------+---------+------------||
||10.2.1 |предъявленная подрядными организациями (заказчиками-застройщиками)| 250 | - ||
|| |при проведении капитального строительства | | ||
||-------+------------------------------------------------------------------+---------+------------||
|| "..." | "..." | "..." | "..." ||
||-------+------------------------------------------------------------------+---------+------------||
|| 13. |Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты,| 300 | 324 000 ||
|| |подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров| | ||
|| |(выполнения работ, оказания услуг) | | ||
||-------+------------------------------------------------------------------+---------+------------||
|| "..." | "..." | "..." | "..." ||
||-------+------------------------------------------------------------------+---------+------------||
|| 17. |Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сумма величин, указанных в| 340 | 427 140 ||
|| |строках 220, 260, 270, 300 - 330) | | ||
||-------+------------------------------------------------------------------+---------+------------||
|| 18. |Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу| 350 | 260 860 ||
|| |(разность величин строк 210, 340 больше или равна нулю) | | ||
||-------+------------------------------------------------------------------+---------+------------||
|| 19. |Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному разделу| 360 | - ||
|| |(разность величин строк 210, 340 меньше нуля) | | ||
|\-------------------------------------------------------------------------------------------------/|
| "..." |
\---------------------------------------------------------------------------------------------------/
