Любая фирма нуждается в квалифицированных специалистах. Поэтому компаниям приходится обучать и переобучать свои кадры. Фирмы могут направлять сотрудников на переподготовку в образовательные учреждения. Кроме того, "растить" специалистов компании вправе и самостоятельно. Причем у них могут быть свои учебные центры. Помимо этого для обучения "ремеслу" фирмы могут прикреплять учеников к мастерам-профессионалам.
Если компания готовит кадры сама, то она вправе заключать с обучаемыми ученические договоры. По ним ученики после подготовки должны отработать на фирме тот или иной срок. За это время работники окупают компании те деньги, которые она в них "вложила". Если же ученики увольняются досрочно, то им придется возместить затраты на свою подготовку пропорционально неотработанному времени.
- с людьми, которые желают работать в компании (соискателями).
Причем договоры с сотрудниками могут быть на обучение или переобучение как с отрывом, так и без отрыва от работы. Отметим, что до 6 октября 2006 года с сотрудниками подписывали ученические договоры только на переобучение без отрыва от работы.
Как учесть стипендии работникам...
Затраты на подготовку и переподготовку персонала фирма может включить в прочие расходы по налогу на прибыль. При этом нужно соблюдать следующие условия:
- компания обязана заключить договор на обучение работников с образовательным учреждением, у которого есть "образовательная" лицензия;
- подготовку должны проходить сотрудники, которые состоят в штате фирмы;
- обучение должно способствовать более эффективной работе сотрудника.
Получается, что стипендии ученикам (работникам, соискателям) отразить в расходах на подготовку и переподготовку кадров нельзя. Ведь условия, при которых затраты относят к "подготовительным" расходам, нарушены. Во-первых, по ученическим контрактам фирма не заключает договоры с образовательными учреждениями. Во-вторых, обучать компания может не только штатных сотрудников, но и соискателей.
При учете стипендий работникам финансисты рекомендуют руководствоваться статьей 255 Налогового кодекса, которая посвящена расходам на оплату труда. Так, в ней говорится, что в расходы включают выплаты сотрудникам, предусмотренные законодательством и начисленные во время их обучения с отрывом от работы. Значит, стипендии работникам, не совмещающим работу с обучением, компания может включить в налоговую себестоимость. Ведь обязанность выплаты стипендии установлена Трудовым кодексом.
Что же касается затрат на выплату стипендий обучающимся без отрыва от работы, то среди расходов на оплату труда они прямо не поименованы. Но не стоит забывать, что перечень выплат работникам, включаемых в налоговую себестоимость, открытый. К ним относят, в частности, "другие виды расходов... предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором".
Вот в таких расходах компания и может отразить стипендии сотрудникам, совмещающим работу с обучением.
Во-первых, эти стипендии являются обоснованными и документально подтвержденными. Ведь фирма выплачивает их не по личной инициативе, а по закону. Да и более подготовленные, квалифицированные сотрудники могут принести гораздо больше пользы компании. Следовательно, расходы по выплате стипендий оправданны. К тому же у фирмы будут документы, подтверждающие начисление и выплату вознаграждений (ученические договоры, зарплатные ведомости, личные карточки работников, расходные кассовые ордера и др.).
Во-вторых, выплату стипендий работникам компании предусматривает и ученический договор. А он считается дополнением к трудовому контракту (ст. 198 ТК РФ). Как правило, необходимая запись в ученическом договоре выглядит так:
<...>
6.2. Настоящий Договор является дополнительным к Трудовому договору N ____ от "___"__________ ____ г.
<...>
Следовательно, включить стипендии в налоговые расходы можно на основании ученического договора как "неотъемлемого" от трудового. Если же в трудовом договоре изначально будет предусмотрено, что сотрудника могут обучать в компании, то лишним это, безусловно, не будет.
Пример 1
Ярцев П.А. и Сычев В.В. работают в ООО "Меридиан".
В связи с производственной необходимостью в октябре 2006 года фирма самостоятельно проводила переподготовку этих сотрудников для работы в компании по другим специальностям.
Ярцева обучали в учебном центре ООО "Меридиан" с отрывом от работы. Сычева назначили учеником мастера. При этом учили его без отрыва от производства.
С обоими работниками ООО "Меридиан" заключило ученические договоры. Причем во время переподготовки выплачивало стипендию. Сумма таких выплат в месяц составила:
- по ученическому договору с Ярцевым - 6000 руб.;
- по контракту с Сычевым - 5000 руб.
Поэтому в октябре 2006 года фирма включила в расходы по налогу на прибыль стипендии ученикам в сумме:
6000 руб. + 5000 руб
