Комментарий к письму Минфина РФ от 16 ноября 2006 г. N 03-06-02-02/138 (Л.П. Медведева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 16 ноября 2006 г. N 03-06-02-02/138

В письме финансисты рассмотрели ряд вопросов, связанных с расчетом и уплатой земельного налога. Так, они рассказали о том, кто и как должен платить налог с участка, занятого под многоквартирный дом. Также специалисты Минфина пояснили, по каким ставкам облагать участки, на которых находятся как жилые, так и нежилые постройки, и земли, занятые городскими свалками.

Платим налог с участка под домом...

Если фирма покупает помещение, одновременно с ним к компании переходит доля в праве собственности на общее имущество в постройке. К нему, в частности, относят земельный участок, на котором расположен дом. Правда, право на участок возникает, если он поставлен на кадастровый учет. Если же участок не учтен, то право собственности на него появляется только после внесения записи о нем в земельный кадастр.

Напомним, что фирмы платят земельный налог с участков, находящихся у них в собственности или на праве постоянного пользования. Такие права нужно регистрировать. Однако владельцы помещений регистрировать свое право собственности на участок под домом не должны. Ведь регистрацию права обладания помещениями одновременно считают и регистрацией права на землю под домом.

Компания, которая владеет помещением, должна платить налог на участок под домом исходя из своей доли собственности на него. Она равна доле площади ее помещения в общей площади жилых и нежилых помещений дома.

Однако иногда собственникам комнат платить налог с участка не надо. Так, если до возведения дома он находился в постоянном пользовании или в собственности какой-то фирмы (например, застройщика), а после постройки здания она не зарегистрировала прекращение своего права, то платить налог должна она. Причем до тех пор, пока не зарегистрирует завершение своего права. Только после этого перечислять земналог с участка обязаны будут владельцы помещений в доме.

Не платят налог с доли участка и в другом случае. Если помещение в доме находится в муниципальной собственности, то с приходящейся на него части земли налог не перечисляют. В этом случае, по мнению специалистов финансового ведомства, плательщик налога отсутствует.

...И жилой-нежилой земли

Ставки земельного налога устанавливают местные власти. Правда, в пределах максимальных, предусмотренных Налоговым кодексом. Таких ставок две: 0,3 процента и 1,5 процента. Каждую из них применяют в зависимости от назначения участка. Так по ставке 1,5 процента облагают, например, земли, занятые промышленными объектами. Ставку 0,3 процента применяют, в частности, при расчете налога с участков, на которых расположены объекты жилфонда и инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Отметим, что в Налоговом кодексе не указано, что является "жилой" инфраструктурой. При решении этого вопроса нужно руководствоваться, в частности:

- Градостроительным кодексом;

- Законом от 30.12.2004 N 210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организации коммунального комплекса";

- Общероссийским классификатором услуг населению.

Так, в законе о регулировании тарифов сказано, что организациями коммунального комплекса считают те из них, которые занимаются, в частности, эксплуатацией "объектов, используемых для утилизации (захоронения) твердых бытовых отходов". К таким объектам относят, в частности, горсвалки. Поэтому их можно отнести к объектам "жилой" инфраструктуры. Следовательно, облагать земли, занятые ими, фирма может по ставке, которая не превышает 0,3 процента.

А как начислить земналог, если на одном участке расположены как производственные постройки, так и жилые дома? В таком случае налог рассчитывают отдельно по площади, занятой:

- жилыми домами и инфраструктурой жилищно-коммунального комплекса;

- промышленными зданиями.

Чтобы определить указанные площади, фирма может, как указали финансисты, воспользоваться выданной ей органом Роснедвижимости картой (планом) участка.

При расчете налога, приходящегося на "жилую" площадь, применяют налоговую ставку, не превышающую 0,3 процента. А в отношении части земли, занятой промышленными объектами, используют ставку не более 1,5 процента.

Отдельно нужно рассчитать и кадастровую стоимость "жилой" и "нежилой" частей участка. Ведь она служит базой, облагаемой земельным налогом. Как ее определить, финансисты не указали. Фирма может рассчитать эту стоимость, умножив кадастровую стоимость всего участка на доли "жилой" и "производственной" площадей.

Заметим, что по ставке 0,3 процента облагают также участки, предоставленные для жилищного строительства. Причем, как указали финансисты, если на такой земле помимо "жилых" объектов будут возведены и другие строения (например, магазины), то при расчете земельного налога фирма может применить ко всему участку ставку 0,3 процента.

Л.П. Медведева,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2007 г.