Вопрос: Каков порядок налогообложения прибыли при продаже лицензионных авторских прав на Украину, если организация - резидент Украины, не имеющая постоянного представительства в Российской Федерации, удерживает налог на прибыль у источника выплаты? ("Финансовая газета", N 3, январь 2007 г.)

Каков порядок налогообложения прибыли при продаже лицензионных авторских прав на Украину, если организация - резидент Украины, не имеющая постоянного представительства в Российской Федерации, удерживает налог на прибыль у источника выплаты?

В настоящее время действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 8.02.95 г. (далее - Соглашение). Пунктом 1 ст. 12 Соглашения установлено, что доходы от авторских прав и лицензий (роялти), возникающие в одном договаривающемся государстве (Украине) и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства (Российской Федерации), могут облагаться налогом в этом другом государстве (Российской Федерации). В то же время эти доходы могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают (Украине), и в соответствии с законодательством этого Государства, но взимаемый налог не может превышать 10% валовой суммы доходов (п. 2 ст. 12). Таким образом, Соглашение не предоставляет стране, являющейся резиденцией компании-правообладателя, получающей доходы от авторских прав и лицензий (роялти) из источника на Украине, исключительного права на их налогообложение. Украине предоставлено право на налогообложение доходов от авторских прав, получаемых резидентом Российской Федерации, по ставке 10%.

В качестве условия, необходимого для реализации указанной нормы Соглашения, законодательствами стран установлено представление иностранной организацией налоговому агенту документа, подтверждающего ее постоянное местопребывание в том государстве, с которым иностранные организации имеют международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, заверенного компетентным органом соответствующего иностранного государства. Если на дату выплаты дохода иностранной организации налоговый агент не располагает оформленным в установленном порядке подтверждением ее постоянного местопребывания в государстве, с которым он имеет действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, то с выплачиваемого дохода налог должен быть удержан по ставке, установленной законодательством налогового агента (как правило, в размере 20%). Для применения ставки 10% Украиной - налоговым агентом по налогу на прибыль необходимо подтверждение организацией - резидентом Российской Федерации своего постоянного пребывания (резидентства) в Российской Федерации в порядке, утвержденным приказом ФНС от 8.09.05 г. N САЭ-3-26/439@.

А. Тимофеева,

ЗАО "Аудиторская фирма "РАНГ-Аудит"

18 января 2007 г.

"Финансовая газета", N 3, январь 2007 г.