Учет основных средств в соответствии с МСФО (Э. Шатунов, "Финансовая газета", N 3, 5, январь, февраль, 2007 г.)

Учет основных средств в соответствии с МСФО

Порядок учета и отражения основных средств в отчетности в соответствии с МСФО, а также раскрытие информации о них в примечании к отчетности изложены в МСФО (IAS) N 16 "Основные средства" ("Property, Plant and Equipment") (далее МСФО N 16).

Стандарт определяет основные средства как материальны активы:

используемые для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, сдачи в аренду третьим лицам, управленческих и административных целей;

эксплуатация которых предположительно продлится более чем один год (период).

Однако не все активы, удовлетворяющие этим условиям, попадают под действие стандарта МСФО N 16. Стандарт не применяется к:

основным средствам, классифицированным как предназначенные для продажи;

биологическим активам;

правам на минеральные ископаемые (невозобновляемые ресурсы).

Момент признания основных средств в учете

Даже если актив удовлетворяет рассмотренным критериям отнесения к основным средствам, это не означает, что данный объект будет немедленно признан в бухгалтерском учете. Для любого актива, в том числе и основного средства, в МСФО определены два условия признания его в бухгалтерском учете:

существует вероятность получения от этого актива будущих экономических выгод;

первоначальную стоимость этого актива можно надежно оценить.

Как правило, второе условие не вызывает затруднений, так как основные затраты связанные с приобретением или сооружением активов, производятся по заранее заключенным договорам с заранее установленными ценами.

Рассмотрим, что же является "будущими экономическими выгодами".

1. Понятие "экономические выгоды" не следует ассоциировать непосредственно с получением от объекта денежных средств или других активов в качестве дохода. Экономические выгоды могут быть получены от объекта и косвенно, т.е. не в виде прямого дохода, а в виде условий для более выгодной или экономной работы других активов или всего предприятия в целом.

Пример 1. Компания построила новые очистные сооружения и склад для хранения опасных химикатов. На первый взгляд данные объекты сами по себе не приносят доход (экономическую выгоду), так как не создают продукт или услугу для стороннего потребления. Однако данные объекты следует признать в качестве активов (основных средств), так как без них не могут работать другие активы компании. Таким образом, косвенную экономическую выгоду в данном случае можно трактовать как экономию от выплаты штрафов за загрязнение окружающей среды и поддержание безопасного производственного цикла, что является необходимой составной частью деятельности всей компании.

Если объект не будет приносить экономические выгоды ни прямо, ни косвенно, то условия признания его в учете не соблюдаются. Следовательно, все связанные с данным объектом расходы списываются на финансовый результат как расходы текущего периода.

2. Необходимо обратить внимание на формулировку "вероятность получения будущих выгод", т.е. главным в условии является не то, что объект приносит выгоду сегодня, а то, что он может принести выгоду когда-либо в будущем. Исходя из этого под действие данного стандарта подпадают:

приобретенное оборудование, не введенное в эксплуатацию (аналог российского счета 07 "Оборудование к установке");

объекты, не завершенные строительством или производством (осуществляемые хозяйственным или подрядным способом) с целью последующего внутреннего использования в качестве основных средств (аналог российского счета 08 "Вложения во внеоборотные активы").

Для отражения соответствующих объектов к счету "Основные средства" необходимо открыть соответствующие субсчета, так как по этим группам активов первоначальная стоимость еще не сформирована и этим они принципиально отличаются от других видов объектов, отражаемых на этом счете. В бухгалтерском балансе эти группы активов будут представлены вместе с объектами основных средств в одной строке, а расшифровка - в примечаниях к финансовой отчетности.

3. В критериях признания активов в учете отсутствует такое требование, как переход права собственности на объект. Дело в том, что в соответствии с МСФО такое требование изначально не заложено в понятие актива. Исходя из требований МСФО активы - это ресурсы, находящиеся под контролем компании. Под контролем понимается возможность компании получать вознаграждения от использования или продажи актива и передача ей всех существенных рисков, связанных с владением активом. В качестве примера можно привести порядок учета активов по договорам лизинга (финансовой аренды), который регулируется МСФО N 17 "Аренда". Несмотря на то что у лизингополучателя в течение всего срока аренды права собственности на объект нет, он учитывает его у себя на балансе по правилам, установленным МСФО N 16. Это обусловлено тем, что в соответствии с особенностями договора лизинга все выгоды и риски на период аренды передаются от арендодателя арендатору, т.е. именно арендатор будет нести убытки в случае ухудшения конъюнктуры или морального устаревания производимого на арендуемом оборудовании продукта.

На то, что переход права собственности не может быть главной причиной постановки основного средства на учет, указывает и необходимость соблюдения принципа (качественной характеристики) - "приоритета содержания перед формой", согласно которому при отражении операций в бухгалтерском учете необходимо отдавать приоритет экономическому содержанию перед правовой формой.

Пример 2. Компания в текущем периоде заканчивает строительство производственного цеха. Основные работы в цехе уже завершены, но некоторая дизайнерская и оформительская работа еще идет, в частности, документы в орган, регистрирующий объекты недвижимости, еще не переданы. В связи с большим спросом на продукцию компания вводит в эксплуатацию цех и начинает выпуск продукции. Несмотря на то что права собственности на цех у нее нет, в бухгалтерском учете должен быть признан объект основных средств и начато начисление амортизации.

Оценка основных средств при первоначальном признании в учете

При первоначальном признании объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с приобретением объекта основных средств и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации.

В первоначальную стоимость (себестоимость) основных средств могут входить:

цена покупки;

импортные пошлины, невозмещаемые налоги;

прямые затраты, связанные с доставкой объекта и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации;

оценка затрат на демонтаж и удаление объекта, а также восстановление природных ресурсов в соответствии с принятыми в компании обязательствами;

процентные расходы за пользование заемными средствами, привлеченными для покупки основных средств (если компания выбрала в учетной политике альтернативный порядок отражения таких расходов в соответствии с МСФО N 23 "Учет затрат по займам"). При этом себестоимость актива определяется как сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения, либо сумма оценки такого актива в соответствии с требованиями других МСФО. Это означает, что, если объект основных средств приобретается на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, для формирования первоначальной стоимости необходимо вычислить справедливую стоимость этой покупки.

Пример 3. Компания заключила договор на приобретение портового крана повышенной грузоподъемности. В случае обычных условий отсрочки платежа (до 90 дней) продавец определяет стоимость крана в 300 000 руб. В связи с тем что компания в настоящий момент испытывает нехватку денежных средств, в договоре предусмотрена отсрочка платежа на два года. В этом случае цена договора составила 500 000 руб. Доставка крана до места назначения и разгрузка обошлись в 30 000 руб., установка и наладка крана на месте его работы стоили - 40 000 руб. Рыночная процентная ставка составляет 14% годовых. Учетная политика предполагает списание процентных расходов на финансовый результат (основной подход).

Чтобы определить справедливую стоимость цены приобретения, необходимо дисконтировать (привести к текущему времени) отсроченную стоимость покупки.

                    n                     2

     PV = FV/(1 + r)  = 500 000/(1 + 0,14)  = 384 734 руб.,

где FV - будущая стоимость денежных средств,

PV - настоящая (приведенная) стоимость денежных средств,

r - рыночная процентная ставка, %,

n - количество периодов.

Первоначальная стоимость приобретенного объекта равна сумме цены приобретения, стоимости доставки и стоимости установки и наладки:

454 734 руб. = 384 734 руб. + 30 000 руб. + 40 000 руб.

Разница между ценой покупки и справедливой стоимостью составит 45 266 руб. (500 000 - 454 734) и в соответствии с принятой учетной политикой относится к процентным расходам, которые в соответствии с принципом начисления будут списаны в течение двух лет, т.е. по 1886 руб. в месяц (45 266 руб./24 месяца).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет "Кран", Кредит "Счета к оплате" (по субсчетам) - 454 734 руб. - отражена первоначальная стоимость,

Дебет "Расходы будущих периодов"/"Расходы по процентам", Кредит "Счета к оплате" - 45 266 руб. - отражены расходы по процентам за два года.

Заметим, что в первоначальную стоимость основных средств не включаются:

управленческие и общехозяйственные расходы;

расходы по продвижению новых продуктов (от вновь введенных основных средств), включая расходы на рекламу;

расходы на подготовку и обучение персонала (связанные с эксплуатацией новых основных средств).

Последующие затраты, связанные с объектом основных средств

После того как объект введен в эксплуатацию и отражен в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, он может подвергаться различного рода техническим воздействиям. Любые воздействия на объекты основных средств связаны с возникновением дополнительных затрат, которые необходимо отразить в бухгалтерском учете.

Затраты, связанные с эксплуатацией объектов основных средств после их первоначального признания в учете, могут быть либо отнесены на увеличение стоимости объекта основных средств, либо списаны как расходы текущего периода.

Чтобы определить правильный источник отнесения затрат, необходимо воспользоваться следующими критериями:

если произведенные затраты увеличивают экономические выгоды от объекта сверх того, что ожидалось в момент первоначального признания, то они подлежат включению в стоимость основного средства;

если же понесенные затраты необходимы для того, чтобы поддержать объект в технически исправном состоянии, то такие затраты являются текущими и списываются на финансовый результат в момент их понесения.

Увеличение экономических выгод сверх ранее планировавшихся может быть вызвано тем, что техническое воздействие привело к качественным изменениям в объекте, например, таким, как:

увеличение полезного срока жизни объекта;

существенное улучшение качества выпускаемой продукции;

увеличение производительности основного средства;

существенное сокращение эксплуатационных расходов;

изменение целевого (производственного) назначения объекта основных средств.

Пример 4. Компания использует в хозяйственной деятельности линию по производству кирпича производительностью 300 шт. в час. В течение года были внесены конструктивные изменения в механизм производственной линии, что увеличило производительность до 400 шт. в час. Затраты на проведение этих мероприятий составили - 80 000 руб. На момент внесения изменений в бухгалтерском учете имелись следующие данные:

первоначальная стоимость линии - 160 000 руб.;

накопленная амортизация - 40 000 руб. (20 000 руб. в год);

срок полезной службы - 8 лет (объект уже эксплуатируется в течение двух лет).

Так как произведенные действия вносят качественные изменения в характеристику работы объекта, то затраты в сумме 80 000 руб. должны быть добавлены к его первоначальной стоимости. Следовательно, первоначальная стоимость линии увеличится до 220 000 руб.

После проведения модернизации линии характеристики будут следующие:

первоначальная стоимость - 220 000 руб.;

накопленная амортизация - 40 000 руб.;

остаточная стоимость - 180 000 руб.;

срок до конца службы - 6 лет (8-2);

новая годовая сумма амортизации - 30 000 руб. (180 000/6 лет).

Учет основных средств после первоначального признания

После первоначального признания объекты основных средств могут учитываться двумя способами:

1) по первоначальной стоимости за минусом:

накопленной амортизации;

убытков от обесценения (если они есть, то учитываются в соответствии с МСФО N 36 "Обесценение активов");

2) по переоцененной стоимости, которая равна справедливой стоимости на дату оценки за минусом:

накопленной амортизации;

убытков от обесценения (если они есть, то учитываются в соответствии с МСФО N 36).

Выбранный способ закрепляется в учетной политике. Причем компания имеет право применять одновременно оба способа учета, но к разным классам основных средств. Под классом основных средств понимается группа однородных активов - одинаковых по содержанию и характеру их использования в деятельности компании.

Пример 5. Компания распределила все свои основные средства на 5 классов:

1. Земля, здания и сооружения.

2. Машины и производственное оборудование.

3. Автотранспортные средства.

4. Офисное оборудование.

5. Прочие объекты.

Учетная политика определяет, что в связи с большими колебаниями рыночной стоимости 2 и 3 классы отражаются по переоцененной стоимости; соответственно классы 1, 4 и 5 - по первоначальной стоимости.

Если компания выбирает способ учета по переоцененной стоимости, то переоценку основных средств необходимо проводить с достаточной степенью регулярности. Главная задача здесь заключается в том, чтобы не допустить значительного (существенного) расхождения между балансовой стоимостью объекта и его справедливой стоимостью на дату оценки. Вследствие этого по одним классам основных средств переоценка может проводиться каждый год, а по другим - раз в 3-5 лет. Это будет зависеть от уровня инфляции в стране, а также от особенностей и динамики развития рынка конкретных основных средств.

МСФО 16 запрещает проведение выборочной переоценки, т.е. когда внутри одного класса одни объекты переоцениваются, а другие нет. Переоценку следует проводить одновременно по всем объектам одного класса основных средств. Это обеспечивает однородность сумм основных средств по представляемым классам, что важно для корректного анализа отчетности пользователями.

Справедливая стоимость должна определяться на основе достоверных рыночных индикаторов, например биржевых котировок, справочников и каталогов цен. Если таковых нет, то применяют иные методы оценки основных средств, например на основе восстановительной стоимости или основываясь на доходах (дисконтируя чистый денежный поток). В этих случаях рекомендуется пользоваться услугами профессиональных оценщиков.

При проведении переоценки корректировке подвергается и накопленная к этому моменту амортизация. Рассмотрим возможные способы корректировки.

Амортизация переоценивается заново пропорционально изменению валовой балансовой стоимости объекта.

Пример 6. Компания имеет на балансе станок первоначальной стоимостью 120 000 руб., накопленная амортизация составляет 50 000 руб. Согласно учетной политике класс "Машины и оборудование" подлежит переоценке. На отчетную дату компания установила, что справедливая стоимость нового аналогичного станка (стоимость замещения) составляет 180 000 руб.

Коэффициент изменения стоимости составит 1,5 (180 000/120 000).

Данный коэффициент применяется к накопленной амортизации:

50 000 х 1,5 = 75 000 руб.

Таким образом, после проведения переоценки:

скорректированная первоначальная стоимость - 180 000 руб.;

скорректированная накопленная амортизация - 75 000 руб.;

остаточная (балансовая) стоимость - 105 000 руб.

Амортизация полностью элиминируется (снимается) с валовой балансовой стоимости объекта.

Пример 7. Компания имеет на балансе оборудование первоначальной стоимостью 100 000 руб., накопленная амортизация составляет 20 000 руб. Согласно учетной политике класс "Машины и оборудование" подлежит переоценке. На дату отчетности профессиональный оценщик определил справедливую стоимость этого станка в 110 000 руб.

На первом этапе производится элиминирование накопленной амортизации:

Дебет "Накопленная амортизация", Кредит "Резерв переоценки" - 20 000 руб.

После этого остаточная стоимость оборудования составит 100 000 руб.

На втором этапе производится дооценка до реальной рыночной стоимости:

Дебет "Оборудование", Кредит "Резерв переоценки" - 10 000 руб.

Остаточная стоимость оборудования составит 110 000 руб. (100 000 + 10 000).

Таким образом, после переоценки:

скорректированная первоначальная стоимость - 110 000 руб.;

скорректированная накопленная амортизация - 0 руб.;

остаточная (балансовая) стоимость - 110 000 руб.

Рассмотрим порядок отражения в учете самой переоценки. Он зависит от того, увеличивается или уменьшается стоимость объекта, а также от того, какая переоценка производилась с объектом в прошлые периоды времени.

Увеличение балансовой стоимости, произошедшее в результате переоценки, отражается в разделе "Капитал" бухгалтерского баланса в статье "Резерв переоценки". Если в предыдущие периоды было снижение стоимости основного средства, отраженное в финансовом результате, то увеличение отражается как доход, компенсирующий предыдущее снижение.

Уменьшение балансовой стоимости, происшедшее в результате переоценки, отражается непосредственно на счете финансового результата; для этого можно открыть, например, счет "Убыток от переоценки основных средств". Если в предыдущие периоды было увеличение стоимости основного средства, отраженное на счете "Резерв переоценки", то уменьшение отражается на этом счете в пределах накопленной на нем суммы.

Пример 8. Компания приобрела здание за 1 000 000 руб. в 2004 г. Способ учета основных средств - по переоцененной стоимости. В течение последующих двух лет справедливая стоимость здания изменялась следующим образом:

на 31 декабря 2004 г. - 1 200 000 руб.;

на 31 декабря 2005 г. - 900 000 руб.

Эти изменения отражаются следующим образом (влияние амортизации для упрощения примера не учитывается):

на 31 декабря 2004 г.

Дебет "Здание", Кредит "Резерв переоценки" - 200 000 руб.;

на 31 декабря 2005 г.

Дебет "Резерв переоценки", Кредит "Здание" - 200 000 руб.,

Дебет "Убыток от переоценки", Кредит "Здание" - 100 000 руб.

Пример 9. Компания приобрела здание за 1 000 000 руб. в 2004 г. Способ учета основных средств - по переоцененной стоимости. В течение последующих двух лет справедливая стоимость здания изменялась следующим образом:

на 1 января 2005 г. - 900 000 руб.;

на 1 января 2006 г. - 1 200 000 руб.

Эти изменения отражаются следующим образом (влияние амортизации для упрощения примера не учитывается):

на 31 декабря 2004 г.

Дебет "Убыток от переоценки", Кредит "Здание" - 100 000 руб.;

на 31 декабря 2005 г.

Дебет "Здание", Кредит "Доход от переоценки" - 100 000 руб.,

Дебет "Здание" , Кредит "Резерв переоценки" - 200 000 руб.

При выбытии основного средства, по которому ранее проводилась переоценка, суммы, отраженные на счете "Резерв переоценки", переводятся на счет "Нераспределенная прибыль". Таким образом, чтобы выполнить это условие, необходимо вести учет переоценки обособленно по каждому объекту основных средств. Если основное средство не выбывает, а эксплуатируется в обычном порядке, то перевод суммы переоценки на нераспределенную прибыль осуществляется пропорционально начисленной амортизации, приходящейся на переоцененную стоимость основного средства.

Пример 10. Компания выбрала способ учета основных средств по переоцененной стоимости. Первая переоценка была проведена компанией 1 января 2005 г. по компрессору остаточной стоимостью 150 000 руб. Новая остаточная стоимость компрессора составила 200 000 руб. Таким образом, в результате переоценки стоимость увеличилась на 50 000 руб. Срок полезной службы по этому объекту после переоценки - 8 лет. По окончании года компания начислила по данному объекту амортизацию 25 000 руб. (200 000 руб. х 12,5%).

Сумма амортизированной в течение этого года переоценки составит 6250 руб. (50 000 руб. х 12,5%).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

на 31 декабря 2005 г.

Дебет "Расходы по амортизации", Кредит "Накопленная амортизация" - 25 000 руб.;

на 31 декабря 2005 г.

Дебет "Нераспределенная прибыль", Кредит "Резерв переоценки" - 6250 руб.

Ниже показано, как в отчете об изменении собственного капитала компании отражается корректировка резерва переоценки, приходящаяся на начисленную за год амортизацию.

	Акционерный капитал	Резерв переоценки	Нераспределенная прибыль	Всего
Остаток на 31.12.04	...	0	...	...
Переоценка		50 000		50 000
Корректировка переоценки		(6250)	6250	0

Амортизация основных средств

Начисление амортизации в соответствии с МСФО в большинстве случаев осуществляется с использованием амортизированной стоимости. Чтобы определить амортизированную стоимость, необходимо из первоначальной стоимости вычесть ликвидационную стоимость.

Амортизируемая стоимость является базой для расчета затрат на амортизацию по объектам основных средств, поэтому норма амортизации применяется именно к ней:

Амортизируемая стоимость х Норма амортизации (%) = Сумма затрат на амортизацию.

Ликвидационная стоимость - это расчетная величина стоимости на текущий момент, которую компания могла бы получить от продажи объекта основных средств за минусом предполагаемых затрат на продажу, в конце срока его полезной службы.

Таким образом, ликвидационная стоимость должна определяться в момент поступления объекта основных средств в компанию. Для расчета ликвидационной стоимости могут быть использованы экспертные оценки или фактические данные по выбытию аналогичных активов. Если сумма предполагаемой ликвидационной стоимости объекта незначительна (несущественна), то ее можно принять равной нулю. Амортизация начинается с момента, когда объект готов к эксплуатации в соответствии с намерениями руководства компании. Амортизация прекращается с момента выбытия актива.

Срок полезной службы и методы амортизации

Амортизируемая стоимость актива должна на систематической основе распределяться на его срок полезной службы. Срок полезной службы объектов основных средств устанавливается компанией самостоятельно в зависимости от особенностей эксплуатации и отраслевой специфики. Факторы, которые необходимо учесть при определении срока полезной службы:

предполагаемая производительность или мощность объекта;

число рабочих смен;

количество ремонтов и их частота;

моральное и коммерческое устаревание;

юридические ограничения на использование актива (например, срок аренды по договору лизинга).

Ликвидационная стоимость и срок полезной службы являются оценочными показателями. По крайней мере, на конец каждого отчетного периода они должны пересматриваться с целью более точной оценки. Произведенные при этом изменения отражаются как изменения в расчетных оценках в соответствии с МСФО N 8 "Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки". МСФО N 8 устанавливает, что отражение изменений в расчетных оценках должно быть произведено перспективным методом, т.е. в текущем и последующих периодах от даты пересмотра.

Пример 11. Компания приобрела производственное оборудование стоимостью 150 000 руб. По оценке компании, на дату приобретения ликвидационная стоимость оборудования составляла 30 000 руб., срок полезной службы - 6 лет, метод начисления амортизации - линейный.

Через два года после начала эксплуатации оказалось, что из-за более интенсивного, чем предполагалось ранее, использования срок полезной службы был пересмотрен и новый срок составил 5 лет.

За прошедшие два года была начислена амортизация 40 000 руб. Амортизируемая стоимость составила 120 000 руб. (150 000 - 30 000).

Сумма начисленной амортизации в год составила 20 000 руб. (120 000/6 лет). Остаточная стоимость составила 110 000 руб. (150 000 - 40 000).

После пересмотра срока полезной службы сумма годовой амортизации определяется из расчета оставшихся 3 лет (5 - 2):

110 000 руб./3 года = 36 667 руб.

Эту сумму амортизации компания начисляет в оставшиеся три года до конца срока полезной службы.

Еще одним показателем, определяемым самой компанией при постановке объекта основных средств на учет, является способ начисления амортизации.

Этот метод должен отражать схему ожидаемого потребления компанией экономических выгод от объекта основных средств. Поэтому при выборе метода амортизации не следует ориентироваться на такие критерии, как желаемые налоговые последствия, простота ведения учета или заранее оформленная учетная политика. Главным критерием при выборе метода амортизации должно быть соблюдение принципа соответствия доходов и расходов.

Стандарт N 16 предусматривает использование трех возможных методов амортизации основных средств:

линейный;

уменьшаемого остатка;

единиц продукции (пропорционально количеству единиц произведенной продукции).

Выбранный метод должен подвергаться пересмотру, по крайней мере, в конце каждого финансового года. Если происходит существенное изменение графика получения экономических выгод, то метод начисления амортизации пересматривается. Изменение метода амортизации в этом случае не влечет за собой изменения учетной политики, так как в соответствии с МСФО N 8 рассматривается как изменения в расчетных оценках.

Обесценение основных средств

В целях реализации принципа осмотрительности по отношению к активам должен применяться МСФО N 36. В конце каждого отчетного периода компания обязана выявлять наличие признаков возможного обесценения основных средств. Если такие признаки обнаружены, то необходимо определить возмещаемую сумму основного средства и сравнить ее с балансовой стоимостью этого основного средства.

Возмещаемая сумма - это наибольшая из двух величин: справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу и ценность использования основного средства. Если балансовая стоимость основного средства больше возмещаемой величины, то на возникающую разницу между этими величинами признается убыток от обесценения.

В бухгалтерском учете производится запись:

Дебет "Убыток от обесценения", Кредит "Резерв под обесценение основного средства", субсчет - превышение балансовой суммы над возмещаемой.

Целесообразно убыток от обесценения отражать не на счете основного средства, а на специально открытом счете "Резерв под обесценение основных средств". Это позволяет быстро и без больших трудозатрат производить корректировку стоимости основного средства в случае восстановления убытка от обесценения. Такой счет является контрактивным к счету "Основные средства" и указывается вместе с ним в активе баланса и, следовательно, уменьшает отраженную в отчетности величину.

Прекращение признания основных средств

Признание объекта основных средств прекращается при наступлении одного из двух событий:

при выбытии объекта;

от его эксплуатации или выбытия не ожидается получения экономических выгод.

Финансовый результат, возникающий при выбытии основного средства, должен быть признан как прибыль или убыток от операционной деятельности в отчете о прибылях и убытках в период прекращения признания объекта. Прибыль от выбытия основного средства не может быть отражена как выручка.

Прибыль или убыток от выбытия определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью объекта. Любое встречное возмещение в счет выбывающего основного средства оценивается по справедливой стоимости.

Раскрытие информации по основным средствам

Для каждого класса основных средств организация должна раскрыть:

способ оценки балансовой стоимости (с переоценкой или без нее);

используемые методы амортизации;

применяемые сроки полезной службы и нормы амортизации;

валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (вместе с суммой обесценения) на начало и конец периода;

согласование валовой балансовой стоимости на начало и конец периода.

Ниже приведен условный пример раскрытия информации по основным средствам (фрагмент примечания к финансовой отчетности компании за 2005 г.).

Движение основных средств	Здания и сооружения	Машины и оборудование	Транспортные средства	Всего
Первоначальная стоимость на 1 января 2005 г.	458	641	224	1323
Переоценка	68	34	-	102
Поступления основных средств	243	88	-	331
Убытки от обесценения	-	-	(42)	(42)
Выбытие основных средств	-	(112)	-	(112)
Первоначальная стоимость на 31 декабря 2005 г.	769	651	182	1602
Износ на 1 января 2005 г.	104	270	85	459
Корректировка на переоценку	(40)	(12)	-	(52)
Амортизация за 2005 г.	26	87	32	113
Износ в связи с выбытием основных средств	-	(98)	-	(98)
Износ на 1 января 2005 г.	90	247	32	369
Остаточная стоимость на 31 декабря 2005 г.	354	371	139	864
Остаточная стоимость на 31 декабря 2005 г.	679	404	150	1233

Если объект основных средств отражается по переоцененной стоимости, то необходимо раскрыть следующую информацию:

дата по состоянию, на которую проводилась переоценка;

кто проводил переоценку - профессиональный оценщик или сама компания;

если для оценки основного средства определялась справедливая стоимость;

использовавшиеся для этого методики (например, ссылки на активный рынок, на конкретные сделки между независимыми сторонами, на индексы цен и т.д.);

балансовую стоимость по каждому классу основных средств при условии, что переоценка не проводилась;

прирост переоценки за период.

Э. Шатунов,

к.э.н. Академия народного хозяйства

при Правительстве Российской Федерации

"Финансовая газета", N 3, 5, январь, февраль, 2007 г.