Обязательный бухучет для обязательного аудита (Е. Диркова, "Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2007 г.)

Обязательный бухучет для обязательного аудита

В ряде случаев под обязательный аудит попадают хозяйствующие субъекты, которые не обязаны вести бухгалтерский учет. Однако аудиторское заключение выдается именно на бухгалтерскую отчетность. Можно ли преодолеть возникающее противоречие?

Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 7 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ, далее - Закон N 119-ФЗ).

В каких случаях нужен обязательный аудит

Под обязательный аудит попадают, в частности:

- организации и индивидуальные предприниматели, объем выручки которых за один год превышает 500 МРОТ;

- организации, сумма активов баланса которых превышает на конец отчетного года 200 МРОТ;

- открытые акционерные общества;

- организации, в отношении которых обязательный аудит предусмотрен федеральным законом.

В последнем случае примером могут служить организации-застройщики, привлекающие денежные средства участников долевого строительства недвижимости. Застройщик обязан представить для ознакомления любому обратившемуся лицу аудиторское заключение за последний год осуществления предпринимательской деятельности (подп. 6 п. 2 ст. 20 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ). Аудиторская проверка застройщика применяется независимо от масштабов его хозяйственной деятельности и организационно-правовой формы. Аудиторское заключение позволяет заинтересованным дольщикам судить о финансовом положении застройщика.

Вместе с тем, применение нормы об обязательном аудите на практике встречает определенные трудности.

Предмет обязательного аудита

Дело в том, что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству (п. 3 ст. 1 Закона N 119-ФЗ). Однако индивидуальные предприниматели и организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны учитывать доходы и расходы в соответствии с требованиями налогового законодательства. А вот вести бухгалтерский учет они не обязаны. Это установлено статьей 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ, ее пунктами 2 и 3 соответственно. В отсутствие бухгалтерского учета обязательный аудит не имеет объекта для проверки. Ведь бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 4/99).

Обращаем внимание читателей, что аудиторское заключение как составная часть отчетности не может существовать отдельно от бухгалтерских форм. Этот вывод следует из требований пункта 23 Федерального правила аудиторской деятельности N 6, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696. Ведь аудиторское заключение и проверенная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью аудитора.

Аудит индивидуального предпринимателя?

Для индивидуального предпринимателя понятие бухгалтерского учета и соответственно бухгалтерской отчетности вообще лишены смысла. Дело в том, что предприниматель, в отличие от юридического лица, использует все принадлежащее ему имущество и специально не обособляет его для своей экономической деятельности. Этот вывод основывается на нормах статьи 25 Гражданского кодекса. Действительно, при несостоятельности (банкротстве) предпринимателя его государственная регистрация автоматически утрачивает силу, а долги погашаются за счет всего имущества независимо от того, связано оно с предпринимательской деятельностью или нет. Иными словами, баланс как стоимостная характеристика обособленного имущества для предпринимателя не применяется. Это понятие относится только к юридическому лицу (ст. 48 ГК РФ).

Значит, можно сделать вывод, что в отношении обязательного аудита индивидуального предпринимателя закон об аудиторской деятельности содержит "неработающую" норму. Индивидуальный предприниматель с выручкой свыше 50 млн. рублей заключить договор на обязательный аудит не сможет. Однако он добровольно, по собственной инициативе, вправе организовать аудиторскую проверку своих налоговых расчетов. В такой ситуации аудитор осуществит проверку специальной отчетности, отличной от официальной бухгалтерской отчетности. В аудиторских стандартах эта услуга именуется специальным аудиторским заданием.

Аудит "упрощенца"

Но для юридических лиц, подлежащих обязательному аудиту и не ведущих бухгалтерский учет, ситуация складывается не столь благоприятным образом. Требование законодательства проводить обязательный аудит равнозначно обязанности вести бухгалтерский учет в целях формирования бухгалтерской отчетности. Например, открытые акционерные общества ведут бухгалтерский учет на общих основаниях вне зависимости от применяемой системы налогообложения.

Кроме того, возможны ситуации, когда фирма на "упрощенке" попадает под обязательный аудит, не утрачивая при этом права на применение специального режима. Ведь предельный доход для "упрощенца" в размере 20 тысяч рублей определяется кассовым методом (п. 4 ст. 346.13 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При этом выручка по методу начисления может быть значительно выше и достигать 50 тысяч рублей (500 МРОТ). Другой порог применения УСН - остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не более 100 тысяч рублей (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Но если на конец года эта остаточная стоимость превысит 20 тысяч рублей, фирма обязана пройти годовую аудиторскую проверку. Ведь стоимость активов баланса в этом случае заведомо превысит 200 МРОТ. И если бухучет не велся, то его придется восстанавливать.

Это важно

Величина МРОТ при исчислении налогов, штрафов, а также по гражданско-правовым обязательствам, составляет 100 рублей (ст. 5 Федерального закона от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ).

Е. Диркова,

аудитор

"Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2007 г.