Заполняем новую декларацию по НДС (Н. Николаева, "Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2007 г.)

Заполняем новую декларацию по НДС

Минюст зарегистрировал приказ Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н. Этот документ утвердил форму декларации по НДС. Отчитаться на новом бланке нужно за январь (I квартал) 2007 года.

Утверждение нового бланка декларации по НДС связано с поправками, которые вступают в силу с 1 января 2007 года. Например, отменено требование подавать отдельную декларацию по операциям, которые облагаются по нулевой ставке (п. 2 ст. 4 Закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ). Если раньше были предусмотрены три отчетные формы по налогу, то теперь организации и предприниматели заполняют один бланк.

Состав декларации

Новый бланк декларации включает в себя титульный лист, девять разделов и приложение к декларации. Сдавать их все не нужно. В обязательном порядке представляется лишь титульный лист и раздел 1. Разделы 2-9, а также приложение к декларации нужно сдать только при осуществлении соответствующих операций.

При отсутствии операций, облагаемых налогом, и операций, освобожденных от налогообложения, плательщики заполняют титульный лист и раздел 1. Такой комплект подают по итогам квартала.

Титульный лист

На титульном листе теперь отсутствует строка для подписи главного бухгалтера. Вместо нее появилась строка, в которой ставит подпись представитель плательщика. Если вы передали ведение учета другой организации, ее руководитель ставит подпись и заверяет печатью. Физическое лицо, которое является представителем, просто ставит свою подпись. Представители должны записать название документа, подтверждающего их полномочия и приложить его копию.

Еще одно новшество: исключена строка, в которой раньше записывали основной государственный регистрационный номер.

Описание разделов

В раздел 1, который подают все плательщики, нужно перенести итоговые данные разделов 3, 5, 6, 7 и 8. Налоговые агенты заполняют раздел 2. Раздел 4 оформляет отделение иностранной организации, которое состоит на учете в налоговой инспекции в качестве плательщика. Операции, не подлежащие обложению НДС, указывают в разделе 9. В приложении к декларации нужно указать НДС, подлежащий восстановлению.

Вначале рассмотрим заполнение раздела 3.

Раздел 3

Этот раздел предназначен для отражения операций, которые облагаются (облагались) НДС по ставкам 20, 18, 10 процентов, по расчетным ставкам - 20/120, 18/118 и 10/110, а также налоговых вычетов. Принцип заполнения раздела 3 остался таким же, какой действовал при оформлении раздела 2.1 прежней декларации по НДС. То есть, вначале нужно указать налогооблагаемые объекты, затем - вычеты, далее показать сумму, подлежащую уплате или возмещению.

Мало поменялось и содержание строк. Как и в 2006 году, при заполнении строки "Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего", нужно отразить так называемые переходные положения, предусмотренные Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ (далее - Закон N 119-ФЗ). Это касается тех фирм, которые до 2006 года начисляли НДС "по оплате". У них налогооблагаемая выручка будет складываться из двух сумм: по отгруженным в 2007 году товарам (работам, услугам) и сумм от погашения дебиторской задолженности. Переходный период продлится до 1 января 2008 года.

В то же время появились и новые строки. Например, возникла строка, в которой организации раскрывают реализацию товаров (работ, услуг) с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев. Напомним, что такие предприятия вправе не начислять НДС при получении аванса в счет предстоящих поставок указанных товаров (работ, услуг). Налог компании заплатят тогда, когда эти ценности будут отгружены (п. 13 ст. 167 НК РФ). Данное послабление касается только товаров (работ, услуг), которые поименованы в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. N 468.

Строки, в которых указывали передачу товаров (работ, услуг) для собственных нужд и выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления, были самостоятельными. Сами строки остались, но теперь их итоги нужно перенести в строку 100 под названием "Сумма налога, исчисленная с налоговой базы и непредъявляемая покупателю, всего".

В той части раздела 3, где отражают вычеты, появилась строка 240. Ее заполняют в том случае, если оплата товаров проведена посредством взаимозачета, бартера, с использованием ценных бумаг. Чтобы поставить в таких ситуациях налог к вычету, его нужно перечислить поставщику. Об этом говорится в пункте 4 статьи 168 Налогового кодекса в редакции Закона N 119-ФЗ. Кроме того, появилась строка для отражения суммы входного налога по товарам (работам, услугам), которые были использованы в длительном производственном цикле.

Отметим, что переходные положения действуют не только в отношении налогооблагаемых объектов, но и в отношении вычетов. Организация, которая до 2006 года считала НДС "по оплате", сможет зачесть входной налог по оприходованным в 2005 году и раньше ценностям только после расчетов с партнером. Это положение будет действовать до 1 января 2008 года.

Рассмотрим в цифрах, как заполнить раздел 3 декларации.

Пример

ЗАО "Вояж" отчитывается по НДС и платит налог ежемесячно. В 2005 году фирма начисляла НДС "по оплате".

По результатам инвентаризации у компании на 1 января 2006 года числится дебиторская задолженность по отгруженным в 2005 году, но неоплаченным товарам. Часть денег поступила от покупателей в январе 2007 года. Сумма составила 35 400 руб. (в т.ч. НДС - 5400 руб.). Фирма должна заплатить НДС в бюджет с полученных денег (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ). В декларации сумму налога необходимо записать по строке 070 раздела 3 и включить в сумму, отраженную по строке 020.

В январе 2007 года фирма отгрузила товар на сумму 2 950 000 руб. (в т.ч. НДС - 450 000 руб.). Эту сумму бухгалтер включит в строку 020 декларации.

В том же месяце компания "Вояж" получила предоплату в счет будущих поставок в размере 590 000 руб. Эту сумму и налог с нее бухгалтер укажет в строке 140.

По состоянию на 1 января 2006 года у фирмы числится кредиторская задолженность по оприходованным, но неоплаченным товарам на сумму 354 000 руб. (в т.ч. НДС - 54 000 руб.). В январе 2007 года фирма перечислила поставщику в счет погашения кредиторской задолженности 4720 руб. (в т.ч. НДС - 720 руб.).

В этом же месяце компания приобрела товары для перепродажи у российской организации на сумму 1 062 000 руб. (в т.ч. НДС - 162 000 руб.). Кроме того, фирма отгрузила ранее оплаченный товар. С полученного аванса был уплачен НДС в сумме 108 000 руб.

Заполнение раздела 3 декларации за январь смотрите на странице 63.

Разделы 5, 6, 7, 8

Эти разделы предназначены для предприятий-экспортеров. Они вправе применять ставку 0 процентов. Но для этого нужно собрать пакет документов, которые подтверждают, что товар вывезен за пределы Российской Федерации.

В разделе 5 декларации указывают суммы НДС по операциям, по которым обоснованность ставки 0 процентов документально подтверждена. Когда организация не успевает собрать в положенный срок документы, НДС отражают в разделе 7 декларации. В разделе 6 записывают суммы вычетов в ситуации, когда экспорт подтвержден. В противном случае, вычеты отражают в разделе 8 декларации.

Это важно

Если в вашей фирме по состоянию на 1 января 2007 года среднесписочная численность работников превышает 250 человек, сдавать налоговую отчетность нужно в электронном виде (п. 8 ст. 7 Закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ). В январском номере Приложения к журналу "Практическая бухгалтерия", рубрика "Горячий вопрос", эксперты прокомментировали все спорные вопросы, связанные с этим требованием.

Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по
операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных
прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4
статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации

                                                                   Все суммы указываются в рублях

 /------------------------------------------------------------------------------------------------\

 |  N  |        Налогооблагаемые объекты        |   Код   | Налоговая база  |Ставка НДС |Сумма НДС|

 | п/п |                                        | строки  |                 |           |         |

 |-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------|

 |  1  |                   2                    |    3    |        4        |     5     |    6    |

 |-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------|

 |  1. |Реализация  товаров  (работ,   услуг), а|   010   |                 |    20     |         |

 |     |также  передача  имущественных   прав по|---------+-----------------+-----------+---------|

 |     |соответствующим ставкам налога, всего   |   020   |     2 530 000   |    18     | 455 400 |

 |     |                                        |---------+-----------------+-----------+---------|

 |     |                                        |   030   |                 |    10     |         |

 |     |                                        |---------+-----------------+-----------+---------|

 |     |                                        |   040   |                 |  20/120   |         |

 |     |                                        |---------+-----------------+-----------+---------|

 |     |                                        |   050   |                 |  18/118   |         |

 |     |                                        |---------+-----------------+-----------+---------|

 |     |                                        |   060   |                 |  10/110   |         |

 |-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------|

 |     |в том числе:                            |         |                 |           |         |

 |-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------|

 | 1.1 |при погашении дебиторской задолженности |   070   |      30 000     |     X     |   5400  |

 |-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------|

 | ... |                 ...                    |   ...   |      ...        |    ...    |   ...   |

 |-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------|

 |  4. |Суммы   полученной   оплаты,   частичной|   140   |     590 000     |  18/118   |  90 000 |

 |     |оплаты  в  счет   предстоящих   поставок|         |                 |           |         |

 |     |товаров  (выполнения   работ,   оказания|         |                 |           |         |

 |     |услуг)                                  |         |                 |           |         |

 |-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------|

 | ... |                 ...                    |   ...   |      ...        |    ...    |   ...   |

 |-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------|

 |  6. |Всего исчислено (сумма величин  графы  4|   180   |    3 120 000    |     X     | 545 400 |

 |     |строк 010 - 060, 090, 100,  140  -  170;|         |                 |           |         |

 |     |сумма величин графы 6 строк 010  -  060,|         |                 |           |         |

 |     |090, 100, 140 - 170)                    |         |                 |           |         |

 |-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------|

 | ... |                 ...                    |   ...   |      ...        |    ...    |   ...   |

 |-----+----------------------------------------+---------+-----------------+-----------+---------|

 |  9. |Общая сумма НДС,  исчисленная  с  учетом|   210   |    3 120 000    |     X     | 545 400 |

 |     |восстановленных   сумм   налога   (сумма|         |                 |           |         |

 |     |величин графы 6 строк 180 - 200)        |         |                 |           |         |

 \------------------------------------------------------------------------------------------------/

Продолжение раздела 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет
по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче
имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным
пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации

N п/п	Налоговые вычеты	Код строки	Сумма НДС
1	2	3	4
10.	Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, всего:	220	162 720
...	...	...	...
13.	Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)	300	108 000
...	...	...	...
17.	Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сумма величин, указанных в строках 220, 260, 270, 300 - 330)	340	270 720
18.	Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу (разность величин строк 210, 340 больше или равно# нулю)	350	274 680
19.	Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному разделу (разность величин строк 210, 340 меньше нуля)	360

Н. Николаева,

налоговый консультант

"Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2007 г.