Переоценка основных средств в бюджетных учреждениях (Л.П. Курочкина, "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 24, декабрь 2006 г.)

Переоценка основных средств в бюджетных учреждениях

За последние два года (2005-2006) бухгалтерам бюджетных учреждений пришлось дважды реформировать баланс в отношении основных средств. В 2005 г. в связи с переносом малоценных предметов, посуды, постельных принадлежностей из состава материальных запасов в состав основных средств и в 2006 г., когда часть из них была возвращена обратно. Казалось бы, чего еще нового можно было ожидать в ближайшее время? Ответ пришел сверху - переоценка. В соответствии с совместным приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации N 306, Министерства финансов Российской Федерации N 120н, Федеральной службы государственной статистики N 139 от 2 октября 2006 г. (см. рубрику "Официальные документы" данного номера журнала) бюджетные учреждения должны осуществить переоценку основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 января 2007 г.

Основные аспекты указанного нормативного документа отражены в табл. 1.

Таблица 1

Основные положения приказа о переоценке основных средств и
нематериальных активов в бюджетных учреждениях

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|               Положение               |                   Содержание положения                   |

|---------------------------------------+----------------------------------------------------------|

|Предмет переоценки                     |Значащиеся в учете на 01.01.2007:                         |

|                                       |основные средства;                                        |

|                                       |нематериальные активы;                                    |

|                                       |оборудование, предназначенное к установке                 |

|---------------------------------------+----------------------------------------------------------|

|Период проведения переоценки           |Первое полугодие 2007 г.                                  |

|---------------------------------------+----------------------------------------------------------|

|Способ проведения переоценки           |Способ  индексации  балансовой  стоимости  и   накопленной|

|                                       |амортизации на 01.01.2007                                 |

|---------------------------------------+----------------------------------------------------------|

|Применяемые коэффициенты (см. табл. 2) |Коэффициенты, утвержденные 27.10.2006 Федеральной  службой|

|                                       |государственной  статистики  (опубликованы  в  "Российской|

|                                       |газете" от 15 ноября 2006 г. N 256)                       |

|---------------------------------------+----------------------------------------------------------|

|База переоценки зданий и сооружений    |Исходя из периодов затрат на их сооружение, приобретение  |

|---------------------------------------+----------------------------------------------------------|

|База переоценки нематериальных активов |Исходя  из  того,  в  ценах  каких  лет  приобретения  они|

|                                       |отражены в бухгалтерском учете на 01.01.2007              |

|---------------------------------------+----------------------------------------------------------|

|Порядок оценки оборудования, предназна-|Индексация  на   основе   коэффициентов   для   переоценки|

|ченного к установке                    |соответственно зданий и сооружений, машин и оборудования с|

|                                       |учетом применения  дополнительных  поправочных  понижающих|

|                                       |коэффициентов                                             |

|---------------------------------------+----------------------------------------------------------|

|Отражение итогов переоценки            |В текущих формах статистического наблюдения  -  начиная  с|

|                                       |отчетов за первое полугодие 2007 г. (на начало полугодия),|

|                                       |а в годовых формах статистического наблюдения - с  отчетов|

|                                       |за 2007 г. (на начало года). В балансе исполнения  бюджета|

|                                       |главного распорядителя (распорядителя), получателя средств|

|                                       |бюджета  (ф. 0503130)  -  в  балансе   исполнения  бюджета|

|                                       |(ф. 0503120) в группе граф  "На  начало  года"  в  составе|

|                                       |бюджетной  отчетности  за   2007   г.   В   приложении   к|

|                                       |пояснительной  записке   "Сведения  об  изменении  остатков|

|                                       |валюты баланса" (ф. 0503173) - составе бюджетной отчетнос-|

|                                       |ти за 2007 г.                                             |

|---------------------------------------+----------------------------------------------------------|

|Корреспонденция  счетов  по   отражению|                                                          |

|переоценки:                            |                                                          |

|---------------------------------------+----------------------------------------------------------|

|увеличение балансовой стоимости  основ-|Д 010100000                                               |

|ных средств                            |К 040103000                                               |

|---------------------------------------+----------------------------------------------------------|

|увеличение балансовой стоимости немате-|Д 010201000                                               |

|риальных активов                       |К 040103000                                               |

|---------------------------------------+----------------------------------------------------------|

|уменьшение балансовой стоимости  основ-|Д 040103000                                               |

|ных средств                            |К 010100000                                               |

|---------------------------------------+----------------------------------------------------------|

|уменьшение балансовой стоимости немате-|Д 040103000                                               |

|риальных активов                       |К 010201000                                               |

|---------------------------------------+----------------------------------------------------------|

|увеличение балансовой стоимости  обору-|Д 010504000                                               |

|дования, предназначенного к установке  |К 040103000                                               |

|---------------------------------------+----------------------------------------------------------|

|увеличение суммы  амортизации по основ-|Д 040103000                                               |

|ным средствам и нематериальным активам |К 010400000                                               |

|---------------------------------------+----------------------------------------------------------|

|уменьшение  суммы амортизации по основ-|Д 010400000                                               |

|ным средствам и нематериальным активам |К 040103000                                               |

|---------------------------------------+----------------------------------------------------------|

|Период отражения бухгалтерских операций|Межотчетный период (период реформации  остатков баланса по|

|по переоценке                          |счетам бюджетного учета  на 1 января 2007 г. до проведения|

|                                       |переоценки на счета  бюджетного учета  на 1 января 2007 г.|

|                                       |после проведения переоценки)                              |

|---------------------------------------+----------------------------------------------------------|

|Отражение бухгалтерских операций по пе-|Справка (ф. 0504833), установленная Инструкцией по бюджет-|

|реоценке                               |ному учету N 25н                                          |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

Таблица 2

Структура коэффициентов переоценки, утвержденных 27.10.2006
Федеральной службой государственной статистики

Объект переоценки	Источник информации
Коэффициенты
Здания и сооружения	Таблица 1
Машины, оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, скот рабочий и продуктивный, многолетние насаждения, книжные фонды библиотек, прочие виды основных фондов, нематериальные активы	Таблица 2
Дополнительные поправочные понижающие коэффициенты
Оборудование, предназначенное к установке; объекты нематериальных активов, на которые амортизация начала начисляться, начиная с 2005 г.; объекты основных фондов и нематериальных активов стоимостью до 1 000 руб., на которые амортизация не начисляется	Приложение 2
Группы и состав групп основных фондов	Приложение 1

Следует обратить внимание, что переоценке подлежат основные средства и нематериальные активы:

- действующие, находящиеся на консервации и в резерве, подготовленные к списанию, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами, приобретенное оборудование, предназначенное к установке;

- принадлежащие бюджетным учреждениям на праве оперативного управления, а также приобретенные за счет средств от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений.

Исходная информация для переоценки отражена в формах аналитического учета, в которых также производятся записи и по результатам проведенной переоценки.

1. По основным средствам:

- Инвентарная карточка учета основных средств ф. 0504031;

- Инвентарная карточка группового учета основных средств ф. 0504032; Оборотная ведомость по нефинансовым активам ф. 0504035.

2. По оборудованию, предназначенному к установке:

- Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей ф. 0504041;

- Книга (карточка) учета материальных ценностей ф. 0504042 (0504043).

Способ переоценки основных средств и нематериальных активов посредством индексации балансовой стоимости и суммы накопленной амортизации может быть выражен следующим алгоритмом расчетов.

1. Определение восстановительной стоимости объектов:

     ВС = БС х К

                1

где ВС - восстановительная стоимость (балансовая стоимость после переоценки) объекта;

БС - балансовая стоимость по состоянию на 01.01.2007 до проведения переоценки;

     K  - коэффициент переоценки.

      1

2. Определение индексированной величины амортизации по объектам, находящимся в эксплуатации:

      *

     А  = А х К

               1

          *

     где А  - величина амортизации после переоценки;

А - сумма накопленной амортизации по состоянию на 01.01.2007 до проведения переоценки.

3. Определение суммы дооценки (уценки) балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов, которая отражается корреспонденцией счетов (Д 10100000 К 40103000; Д 10200000 К 40103000; Д 40103000 К 10100000; Д 40103000 К 10200000):

     дельта    = ВС - БС или дельта    = БС(1 - К ),

           б.с                     б.с           1

     где   дельта      -   изменение   величины   балансовой    стоимости

                 б.с

переоцененного объекта (величина дооценки/уценки).

4. Определение суммы дооценки (уценки) величины накопленной амортизации, которая отражается корреспонденцией счетов (Д 40103000 К 10400000; Д 10400000 К 40103000):

                *

     дельта  = А  - А или дельта  =  А(1  -  К ),

           а                    а             1

     где дельта  -  изменение величины  накопленной амортизации (величина

               а

дооценки/уценки).

5. Определение восстановительной стоимости объектов, по которым применяются дополнительные поправочные коэффициенты (оборудование, предназначенное к установке; объекты нематериальных активов, на которые амортизация начала начисляться, начиная с 2005 г.; объекты основных фондов и нематериальных активов стоимостью до 1000 руб., на которые амортизация не начисляется):

     ВС = БС х К  х К ,

                1    2

     где К  - дополнительный поправочный коэффициент.

          2

В целом порядок переоценки основных средств и нематериальных активов в 2007 г. соответствует порядку переоценки, проведенной в 2003 г. Однако есть и различия. В первую очередь следует обратить внимание на то, что не переоцениваются объекты, не завершенные строительством.

Для проведения переоценки руководителем учреждения должна быть создана комиссия. Результаты ее деятельности оформляются актом переоценки основных средств и нематериальных активов. В акте должны быть отражены:

- состав комиссии;

- период проведения переоценки;

- основание проведения переоценки;

- суммы дооценки (уценки) балансовой стоимости и амортизации по группам оцениваемых объектов;

- подписи членов комиссии. Акт утверждается руководителем учреждения.

К акту прилагается ведомость переоценки, содержащая полный расчет дооценки (уценки) и восстановительной стоимости объектов в их детализации. На основании этой ведомости формируются данные в справку ф. 0504833 с отражением корреспонденции счетов по переоценке.

Переоценка зданий и сооружений

В состав объекта бюджетного учета "Основные средства" к зданиям и сооружениям относятся:

- жилые помещения, счет 010101000 (код по ОКОФ 130000000);

- нежилые помещения, счет 10102000 (код по ОКОФ 110000000);

- сооружения, счет 10103000 (код по ОКОФ 120000000).

Для переоценки используются коэффициенты, разработанные для каждого региона России, которые отражены в табл. 1 Коэффициентов Росстата.

Пример 1. Учреждение расположено в Костромской области. Исходные данные для переоценки отражены в табл. 3. Ведомость переоценки зданий и сооружений отражена в табл. 4. Корреспонденция счетов по дооценке зданий и сооружений отражена в табл. 5.

Таблица 3

Исходные данные для проведения переоценки зданий и сооружений

Объект	Код ОКОФ	Счет учета	Дата приобре- тения (строи- тельства)	Дата ввода в эксплуатацию	Балансовая стоимость на 1.01.2007, руб	Сумма накоплен- ной амортизации на 1.01.2007, руб.
1	2	3	4	5	6	7
Здание администра- тивное универсаль- ное	114529010	010102000	1965 г.	1965 г.	5 000 000	5 000 000
Прочее здание	110001090	010102000	1980 г.	1980 г.	2 400 000	2 080 000
Гараж	110001130	010102000	2006 г.	Декабрь 2006 г.	150 000	-
Спортивное сооружение	124528030	010103000	2004 г.	2004 г.	90 000	7 000
Итого					7 640 000	7 087 000

Таблица 4

Ведомость переоценки зданий и сооружений

Объект	Код ОКОФ	Счет учета	Балансовая стоимость на 1.01.2007, руб	Коэффици- ент перео- ценки, руб	Восстано- вительная стоимость, руб	Сумма дооценки, руб	Сумма накоплен- ной амортизации на 01.01.2007, руб	Коэффици- ент перео- ценки, руб	Амортизация после пере- оценки, руб	Сумма доо- ценки амор- тизации, руб
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Здание адми- нистративное универсальное	114529010	010102000	5 000 000	1,25	6 250 000	1 250 000	5 000 000	1,25	6 250 000	1 250 000
Прочее здание	110001090	010102000	2 400 000	1,25	3 000 000	600 000	2 080 000	1,25	2 600 000	520 000
Гараж	110001130	010102000	150 000	1,12	168 000	18 000	-	1,12	-	-
Спортивное сооружение	124528030	010103000	90 000	1,02	91 800	1 800	7 000	1,02	7 140	140
Итого			7 640 000		9 509 800	1 869 800	7 087 000		8 857 140	1 740 140

Таблица 5

Корреспонденция счетов по отражению дооценки зданий, сооружений и
начисленной амортизации

Объект	Код по ОКОФ	Сумма дооценки, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
Дооценка балансовой стоимости
Здание административное универсальное	114529010	1 250 000	010102000	040103000
Прочее здание	110001090	600 000	010102000	040103000
Гараж	110001130	18 000	010102000	040103000
Спортивное сооружение	124528030	1 800	010103000	040103000
Дооценка амортизации
Здание административное универсальное	114529010	1 250 000	040103000	10402000
Прочее здание	110001090	520 000	040103000	10402000
Гараж	110001130	-	-	-
Спортивное сооружение	124528030	140	040103000	10403000

Переоценка машин и оборудования

Машины и оборудование отражаются в бюджетном учете на счете 010104000, код в ОКОФ - 140000000. Для их переоценки используются коэффициенты, отраженные в табл. 2 Коэффициентов Росстата. Машины и оборудование разделены на шесть групп: М1, М2, М3, М4, М5, М6. Состав этих групп отражен в приложении 1.

Пример 2. Состав машин и оборудования, значащихся в учреждении, отражен в табл. 6. Ведомость переоценки машин и оборудования - в табл. 7. Корреспонденция счетов по дооценке машин и оборудования указана в табл. 8.

Переоценка оборудования, предназначенного для установки

Оборудование, предназначенное для установки, в бюджетном учете отражается на счете 010504000 "Строительные материалы". Особенностью переоценки этих активов является применение двух коэффициентов:

- коэффициентов переоценки в соответствии с группой оборудования (М1, М2, М3, М4, М5, М6);

- понижающих коэффициентов, приведенных в приложении 2 Коэффициентов Росстата.

Пример 3. В учреждении на 01.01.2007 числилось оборудование, предназначенное для установки - регулируемые воздухораспределители (код по ОКОФ - 14 2919521) стоимостью 40 000 руб., приобретенные в 2005 г. Этот актив относится к группе М2 "Машины и оборудование". Коэффициент переоценки составляет - 1,11. Дополнительный понижающий коэффициент - 0,95. Восстановительная стоимость объекта составит: 40 000 х 1,11 х 0,95 = 42 180 руб. Величина дооценки будет отражена в учете на сумму 2 180 руб. проводкой:

Д 010504000 К 040103000.

Переоценка транспортных средств

Транспортные средства учитываются в бюджетном учете на счете 010105000 "Транспортные средства", код в ОКОФ - 150000000. Для их переоценки используются коэффициенты, отраженные в табл. 2 Коэффициентов Росстата. Транспортные средства разделены на четыре группы: Т1, Т2, Т3, Т4. Состав этих групп отражен в приложении 1.

Пример 4. В учреждении в оперативном управлении находится автомобиль легковой (код по ОКОФ - 153410010), балансовая стоимость которого - 150 000 руб., величина начисленной амортизации по состоянию на 01.01.2007 г. - 150 000 руб. Автомобиль приобретен до 01.01.2003. Автомобиль находится в группе транспортных средств Т1. Коэффициент переоценки составляет - 1,24. В результате переоценки:

- балансовая (восстановительная) стоимость автомобиля составила:

150 000 х 1,24 = 186 000 руб.;

- скорректированная величина амортизации составила:

150 000 х 1,24 = 186 000 руб.;

В учете сделаны проводки:

а) на величину дооценки балансовой стоимости:

Д 010105000 К 040103000 - 36 000 руб.;

б) на величину дооценки амортизации:

Д 040103000 К 010405000 - 36 000 руб.

Таблица 6

Исходные данные для проведения переоценки машин и оборудования

Объект	Код ОКОФ	Группа	Дата при- обретения	Дата ввода в эксплуатацию	Балансовая стоимость на 01.01.2007, руб	Сумма накопленной амортизации на 01.01.2007, руб
1	2	3	4	5	6	7
Оборудование канце- лярское прочее	143010040	М2	2006 г.	2006 г.	12 000	800
Радиоприемник	143230030	М1	1990 г.	1990 г.	3 000	3 000
Кинопроектор	143322040	М3	2005 г.	2005 г.	8 000	8 000
Итого					23 000	11 800

Таблица 7

Ведомость переоценки машин и оборудования

Объект	Код ОКОФ	Группа	Балансовая стоимость на 01.01.2007, руб.	Коэффици- ент перео- ценки, руб	Восстано- вительная стоимость, руб	Сумма дооценки, руб	Сумма накоплен- ной амортизации на 01.01.2007, руб	Коэффици- ент перео- ценки, руб	Амортизация после пере- оценки, руб	Сумма доо- ценки амор- тизации, руб
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Оборудование канцелярское прочее	143010040	М2	12 360	1,03	12 360	360	800	1,03	824	24
Радиоприемник	143230030	М1	3 570	1,19	3 570	570	3 000	1,19	3 570	570
Кинопроектор	143322040	М3	9 200	1,15	9 200	1 200	8 000	1,15	9 200	1 200
Итого			25 130		25 130	2 130	11 800		13 594	1 794

Переоценка производственного и хозяйственного инвентаря

Эти объекты отражаются в бюджетном учете на счете 010106000 "Производственный и хозяйственный инвентарь" (код по ОКОФ - 160000000). Для проведения переоценки данные объекты разделены на две группы: И1,И2.

Пример 5. В учреждении на учете значились часы электронные (код по ОКОФ - 163330050) стоимостью 1 200 руб. Они были приобретены в 2004 г. Величина начисленной амортизации на 01.01.2007 г составила 1 200 руб. Этот объект отнесен к группе И1. Коэффициент переоценки составил 1,14.

В результате переоценки:

- балансовая (восстановительная) стоимость часов составила:

1 200 х 1,14 = 1 368 руб.;

- скорректированная величина амортизации:

1200 х 1,14 = 1 368 руб.;

В учете сделаны проводки:

а) на величину дооценки балансовой стоимости: Д 010106000 К 040103000 - 168 руб.;

б) на величину дооценки амортизации: Д 040103000 К 010406000 - 168 руб.

Переоценка прочих объектов

В том же порядке проводят переоценку скота, многолетних насаждений, библиотечного фонда, прочих видов основных средств, нематериальных активов. Однако следует обратить внимание, что по ряду объектов используются дополнительные поправочные коэффициенты:

- по объектам нематериальных активов, на которые амортизация начала начисляться, начиная с 2005 г.;

- по объектам основных фондов и нематериальных активов стоимостью до 1 000 руб., на которые амортизация не начисляется и которые не выданы в эксплуатацию (объекты стоимостью до 1 000 руб. при выдаче в эксплуатацию списываются с учета).

Таблица 8

Корреспонденция счетов по отражению дооценки машин, оборудования и
начисленной амортизации

Объект	Код по ОКОФ	Сумма дооценки, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
Дооценка балансовой стоимости
Оборудование канцелярское прочее	143010040	360	010104000	040103000
Радиоприемник		570
Кинопроектор	143322040	1 200
Дооценка амортизации
Оборудование канцелярское прочее	143010040	24	040103000	010404000
Радиоприемник	143230030	570
Кинопроектор	143322040	1 200

В заключение хотелось бы отметить ряд вопросов, на которые изданные нормативные документы не дают исчерпывающего ответа. Так, например, в приложении 1 Коэффициентов Росстата по коду ОКОФ 163697050 отражены мягкий инвентарь, к которому указан счет бюджетного учета 010108000, недействующий в настоящее время в связи с отменой Инструкции N 70н, а также посуда, к которой указан счет бюджетного учета 010106000 и которая в настоящее время учитывается по счету 010506000. Следует ли по этим объектам проводить переоценку? Не конкретизирован также вопрос в отношении переоценки ювелирных изделий, учитываемых по счету 010108000. Относятся ли они к прочим видам основных фондов, кроме перечисленных в табл. 1 и 2 Коэффициентов Росстата. Вероятно, будут дополнительные разъяснения Минфина России.

Л.П. Курочкина,

кандидат экономических наук,

доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита

Костромского государственного технологического университета

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 24, декабрь 2006 г.