Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 30.10.2006 N 03-04-15/198 "О налогообложении арендной платы за землю" (А.П. Андреева, "Московский бухгалтер", N 1, январь 2007 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 30.10.2006 N
03-04-15/198 "О налогообложении арендной платы за землю"

Опубликованный документ будет интересен фирмам, которые арендуют земельные участки, не находящиеся в частной собственности. Иначе говоря, принадлежащие государству или муниципальному образованию. Минфин России дал разъяснения по поводу налогообложения такой арендной платы налогом на добавленную стоимость. А Федеральная налоговая служба довела эту информацию до инспекций через подмосковное УФНС.

"Арендный" НДС: за...

Проблема налогообложения НДС арендной платы за земли, находящиеся в федеральной или муниципальной собственности, возникла давно. Инспекторы нередко придерживаются мнения, что арендатор в данном случае обязан пополнить бюджет косвенным налогом. Как видно из опубликованных документов, для такого мнения "на местах" есть все основания, ведь и федеральное налоговое начальство разделяет эту точку зрения.

Правда, в описанной ситуации специалисты ФНС выступили с инициативой уплаты налога на добавленную стоимость по государственной (муниципальной) аренде за конкретный промежуток времени - с 1 января 2006 года. В качестве аргументов инспекторы используют, с одной стороны, классификацию доходов бюджетов Российской Федерации, утвержденную приказом Минфина России от 21.12.2005 N 152н, а с другой - положения статьи 149 Налогового кодекса.

Так, согласно кодексу, не облагаются налогом на добавленную стоимость платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами, за которые взимают пошлины и сборы государственные органы, органы местного самоуправления или иные уполномоченные органы и должностные лица (подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ). Однако, по мнению федеральных инспекторов, этой льготой арендатор федерального (муниципального) земельного участка воспользоваться не вправе. На том основании, что в классификации доходов указанная арендная плата включена не в платежи за пользование природными ресурсами, а в неналоговые доходы бюджета.

...И против

Тем не менее, как видно из комментируемых разъяснений, финансовое ведомство не спешит поддержать налоговых специалистов в стремлении пополнить бюджет налогом в данном случае.

Прежде всего финансисты указали, что земля в любом случае представляет собой природный ресурс. Этот факт обозначен в пункте 1 статьи 1 Земельного кодекса. Следовательно, оплата аренды участка, которую фирма перечисляет напрямую властным структурам, по праву может считаться платежом за пользование земельными ресурсами. Что же касается действующей с 1 января 2006 года классификации доходов, то рассматриваемая арендная плата указана в ней среди неналоговых доходов далеко не впервые. Таким образом, платить НДС арендатору государственной земли не нужно. Примечательно, что этой точки зрения давно придерживаются и арбитражные судьи (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 03.06.2004 N А55-12122/03-6).

Однако заметим, что фирме, вступающей в "земельно-арендные" отношения с властями, не следует забывать о косвенном налоге окончательно. Ведь как бы там ни было, а налоговым агентом по НДС она все-таки является, поскольку выступает арендатором госимущества (п. 3 ст. 161 НК РФ). А значит, в том числе и во избежание разногласий с налоговой организация сама себе должна выставить счет-фактуру на оказываемую государством услугу. В документе нужно сделать пометку "Без налога (НДС)" и в обычном порядке зарегистрировать его в Книге покупок и Книге продаж.

Обратите внимание: льгота по налогу на добавленную стоимость с суммы платежа за аренду земельного участка действительна только для самого арендатора государственной собственности. Если же фирма решит передать землю в субаренду, то новому пользователю заплатить НДС придется. Для этого арендную плату необходимо увеличить на сумму налога и предъявить субарендатору соответствующий счет и счет-фактуру.

А.П. Андреева,

аудитор

"Московский бухгалтер", N 1, январь 2007 г.