Вопрос: Индивидуальный предприниматель января 2006 года перешел на УСН. Несмотря на то, что он снизил цену на продукцию на 18 процентов, его покупатели отказываются с ним сотрудничать и просят выставлять счет-фактуру с выделением НДС. Нужно ли при применении УСН в случае начисления НДС представлять какую-либо отчетность? Если она не предусмотрена, то достаточно ли в первичном налоговом учете, на основании статьи 173 НК РФ, к выставленному счету-фактуре с выделенным НДС приложить платежное поручение, подтверждающее уплату в бюджет начисленного индивидуальным предпринимателем НДС? ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 12, декабрь 2006 г.)

Индивидуальный предприниматель с 1 января 2006 года перешел на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Несмотря на то, что он снизил цену на продукцию на 18 процентов, многие его покупатели отказываются с ним сотрудничать, мотивируя это тем, что им не выгодно работать с налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, и просят индивидуального предпринимателя на основании статьи 173 Налогового кодекса РФ выставлять счет-фактуру с выделением НДС. Данная статья предусматривает начисление НДС при условии уплаты его в бюджет.

Нужно ли при применении упрощенной системы налогообложения в случае начисления НДС представлять какую-либо отчетность? Если она не предусмотрена, то достаточно ли в первичном налоговом учете, на основании статьи 173 Налогового кодекса РФ, к выставленному счету-фактуре с выделенным НДС приложить платежное поручение, подтверждающее уплату в бюджет начисленного индивидуальным предпринимателем НДС?

В соответствии с нормой пункта 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, при выставлении покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога представляют за налоговый период декларацию, на основании которой производят уплату в бюджет сумму налога, выставленную в счете-фактуре (п. 5 ст. 173 НК РФ).

При этом в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ у названных выше индивидуальных предпринимателей не принимаются к вычету суммы налога по материальным ресурсам, использованным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг).

Уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 НК РФ, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 и 5 ст. 174 НК РФ). Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Налогового кодекса РФ.

Исходя из изложенного, отметим, что индивидуальный предприниматель не должен прикладывать платежное поручение к счету-фактуре, чтобы доказать факт уплаты НДС в бюджет.

Т.М. Ухина,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 декабря 2006 г.

"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 12, декабрь 2006 г.