Вопрос: Как списать расходы по покупной стоимости товаров, приобретенных индивидуальным предпринимателем, перешедшим на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и не ошибиться при определении налоговой базы? Допустим, валовая выручка за 1 квартал текущего года составила 100 000 руб., расходы на закупку товара - 110 000 руб., из них расходы по фактической реализации - 50 000 руб. Каким образом считать доход и налог: 1) 100 000 - 110000 = - 10 000, и тогда налог не возникает, или 2) 100 000 - 50 000 = 50 000, и тогда в бюджет уплачивается налог в размере 7 500 (50 000 х 15%)? ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 12, декабрь 2006 г.)

Как правильно списать расходы по покупной стоимости товаров, приобретенных индивидуальным предпринимателем, перешедшим на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", с целью дальнейшей реализации и не ошибиться при определении налоговой базы?

Допустим, валовая выручка за 1 квартал текущего года составила 100 000 руб., расходы на закупку товара - 110 000 руб., из них расходы по фактической реализации - 50 000 руб. Каким образом считать доход и налог:

1) 100 000 - 110000 = -10 000, и тогда из-за убытка налог не возникает,

или

2) 100 000 - 50 000 = 50 000, и тогда в бюджет уплачивается налог в размере 7 500 (50 000 х 15%)?

Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы, определен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. При этом расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам).

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ установлено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов с учетом особенностей, установленных подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, то есть только по мере реализации указанных товаров.

Иными словами, при применении кассового метода определения доходов и расходов следует иметь в виду, что стоимость приобретенных товаров включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров. Расходы по товарам, приобретенным впрок и не реализованным в отчетном (налоговом) периоде, учитываются при получении доходов от реализации таких товаров в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Исходя из изложенного, в приведенном примере налоговая база составит 50 000 руб. (100 000 руб. - 50 000 руб.) и сумма причитающегося к уплате налога, соответственно, - 7 500 руб. (50 000 х 15%).

Т.М. Ухина,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 декабря 2006 г.

"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 12, декабрь 2006 г.