Вопрос: Наша медицинская организация оказывает медицинские услуги физическим лицам в рамках обязательного медицинского страхования на основании договора, заключенного с другой медицинской организацией. В каком порядке следует применять НДС в отношении таких услуг? Как оформлять счета-фактуры? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2006 г.)

Наша медицинская организация оказывает медицинские услуги физическим лицам в рамках обязательного медицинского страхования на основании договора, заключенного с другой медицинской организацией. В каком порядке следует применять НДС в отношении таких услуг? Как оформлять счета-фактуры?

От обложения НДС освобождены медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и (или) учреждениями (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ). При этом в целях применения налога на добавленную стоимость к данным услугам относятся, в частности, услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию.

Следует отметить, что действующим налоговым законодательством порядок финансирования вышеуказанных услуг в целях применения указанного освобождения не определен.

Таким образом, медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями (например, сторонними медицинскими организациями) физическим лицам, прикрепленным к другой медицинской организации, в рамках обязательного медицинского страхования по договорам, заключенным между этими организациями, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.

В связи с этим денежные средства, полученные медицинскими организациями (например, сторонними медицинскими организациями) не от страховых компаний, а от медицинских организаций, работающих в рамках обязательного медицинского страхования по договорам, заключенным между этими организациями, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

При выполнении работ (оказании услуг, в том числе медицинских), освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ, налог на добавленную стоимость не исчисляется, поэтому по таким операциям налоговая база по этому налогу не определяется.

Таким образом, норма ст. 167 НК РФ, на основании которой день получения авансовых платежей в счет предстоящего оказания услуг является моментом определения облагаемой базы по налогу на добавленную стоимость, в отношении вышеуказанных работ (услуг) не применяется. В связи с этим авансовые платежи, полученные налогоплательщиком в счет предстоящего оказания медицинских услуг, освобожденных от налогообложения в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Что касается составления счетов-фактур при оказании вышеуказанных медицинских услуг, то на основании п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога и на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

При этом по вышеуказанным медицинским услугам, оказываемым медицинскими организациями (например, сторонними медицинскими организациями) физическим лицам, прикрепленным к другой медицинской организации, в рамках обязательного медицинского страхования по договорам, заключенным между этими организациями, счета-фактуры выставляются на имя той организации, с которой заключен такой договор.

В графе 1 счета-фактуры указывается наименование (описание) оказанных услуг (см. Приложение N 1 к постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

При этом указывать в счетах-фактурах всех лиц, которым в рамках конкретного договора оказаны медицинские услуги, нет необходимости.

М. Хромова,

главный специалист-эксперт Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 декабря 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2006 г.