Вопрос: Можно ли не принимать к вычету НДС по недвижимости, приобретенной в 2006 г., если организация имеет намерение перейти с 1 января 2007 г. на УСН, избежав тем самым восстановления? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2006 г.)

Можно ли не принимать к вычету НДС по недвижимости, приобретенной в 2006 г., если организация имеет намерение перейти с 1 января 2007 г. на УСН, избежав тем самым восстановления?

Применение налоговых вычетов по НДС является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Это следует из положений п. 1 ст. 171 НК РФ.

Поэтому организация может отказаться от предоставленного ей главой 21 НК РФ права и не принимать к вычету сумму "входного" НДС по недвижимости, приобретенной в 2006 г. В этом случае организация должна сумму налога в бухгалтерском учете списать в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", а в налоговом учете - отнести к расходам, не учитываемым для целей налогообложения (п. 1 ст. 170 НК РФ).

Однако отметим, что такой вариант действий представляется нам нецелесообразным. Организации выгоднее предъявить "входной" НДС к вычету (в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, предусмотренные п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ), а 31 декабря 2006 г. восстановить налог в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости объекта недвижимости без учета переоценки (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Счет-фактуру, на основании которого "входной" НДС по недвижимости ранее был принят к вычету, 31 декабря 2006 г. организация должна зарегистрировать в книге продаж на сумму, подлежащую восстановлению (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Восстановленную сумму налога организации следует отразить в налоговой декларации по НДС за последний налоговый период 2006 г. и уплатить в бюджет не позднее 22 января 2007 г. (п. 1 ст. 174, ст. 6.1 НК РФ).

Восстановленную сумму налога организация сможет учесть при исчислении налога на прибыль за 2006 г. в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

И. Кирюшина,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 декабря 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2006 г.