Вопрос: Организация осуществляет операции, как облагаемые НДС по разным ставкам (18, 10, 0%), так и освобождаемые от НДС. Можно ли сперва принимать весь "входной" НДС к вычету, а потом восстанавливать ранее принятые суммы данного налога и соответственно вносить исправления в книгу покупок и книгу продаж на основании бухгалтерских справок? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2006 г.)

Организация осуществляет операции, как облагаемые НДС по разным ставкам (18, 10, 0%), так и освобождаемые от НДС. Можно ли сперва принимать весь "входной" НДС к вычету, а потом восстанавливать ранее принятые суммы данного налога и соответственно вносить исправления в книгу покупок и книгу продаж на основании бухгалтерских справок?

Если вы осуществляете операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), вы обязаны вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых налогоплательщиком при осуществлении как облагаемых, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (п. 4 ст. 170 НК РФ).

При этом указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке налога на добавленную стоимость в размере 0%, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. В связи с этим налогоплательщик, осуществляющий операции, облагаемые по ставкам НДС в размере 18 (10) и 0%, также обязан вести раздельный учет таких операций.

Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Таким образом, порядок, предусматривающий принятие к вычету сумм НДС по всем приобретенным товарам (работам, услугам) и последующее восстановление сумм данного налога по товарам (работам, услугам), используемым для операций, освобождаемых от налогообложения, и операций, облагаемых по нулевой ставке, противоречит действующему налоговому законодательству.

М. Хромова,

главный специалист-эксперт Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 декабря 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2006 г.