Вопрос: Мы купили сырье для облагаемой НДС продукции, приняли к вычету НДС. Потом часть сырья использовали для производства продукции, не облагаемой НДС. Причем стоимость этой части сырья составляет менее 5% общих затрат на сырье. Нужно ли восстанавливать НДС или можно воспользоваться последним абзацем п. 4 ст. 170 НК РФ? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2006 г.)

Мы купили сырье для облагаемой НДС продукции, приняли к вычету НДС. Потом часть сырья использовали для производства продукции, не облагаемой НДС. Причем стоимость этой части сырья составляет менее 5% общих затрат на сырье. Нужно ли восстанавливать НДС или можно воспользоваться последним абзацем п. 4 ст. 170 НК РФ?

Главной идеей п. 4 ст. 170 НК РФ является обязанность организации - плательщика НДС раздельного учета сумм "входного" НДС в целях его принятия к вычету или включения в стоимость приобретаемых товаров, работ, услуг, основных средств и нематериальных активов, имущественных прав. Причем говорится, что при отсутствии у налогоплательщика такого раздельного учета сумма "входного" НДС вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Согласно последнему абзацу п. 4 ст. 170 НК РФ "налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету".

Таким образом, в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик осуществляет расходы с НДС, он имеет право не вести указанный выше раздельный учет и при этом принимать весь "входной" НДС к вычету, если именно в этом налоговом периоде выполняются условия рассматриваемого абзаца.

Исходя из вышеизложенного последний абзац, впрочем как и весь п. 4 ст. 170 НК РФ, может быть применен только в налоговом периоде покупки товаров (работ, услуг) и не может относиться к последующим периодам, когда происходит восстановление налога.

В силу п. 3 ст. 170 НК РФ в том налоговом периоде, когда часть сырья была использована для производства не облагаемой НДС продукции, необходимо было восстановить НДС, относящийся к этой части. И тот факт, что доля такого сырья невелика, значения не имеет.

И. Макалкин,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 декабря 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2006 г.