Вопрос: Российская организация покупает долю в праве собственности на здание в Москве у иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в налоговых органах Российской Федерации. По условиям договора оплата за приобретаемую долю осуществляется акциями. Каков порядок обложения налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль организаций указанных операций? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2006 г.)

Российская организация покупает долю в праве собственности на здание в Москве у иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в налоговых органах Российской Федерации. По условиям договора оплата за приобретаемую долю осуществляется акциями. Каков порядок обложения налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль организаций указанных операций?

Как следует из вопроса, российская организация приобретает у иностранной организации, не являющейся резидентом Российской Федерации, долю в праве собственности на здание, находящееся на территории Российской Федерации.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А местом реализации недвижимости в целях обложения НДС признается территория Российской Федерации, если этот объект находится на территории Российской Федерации (ст. 147 НК РФ). Поэтому в вашем случае местом реализации является территория Российской Федерации.

Ваша организация, приобретающая у иностранного лица долю в праве собственности на здание (местом реализации таких услуг признается территория Российской Федерации), является налоговым агентом и соответственно обязана исчислять и уплачивать в бюджет НДС (ст. 161 НК РФ). При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации с учетом налога на добавленную стоимость. Доходы налогоплательщика определяются как в денежной, так и натуральной форме, включая оплату ценными бумагами (п. 1 ст. 153 НК РФ).

Таким образом, ваша организация обязана уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость.

Что касается налога на прибыль организаций, то доходы иностранной организации, не осуществляющей свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, относятся к доходам данной иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль организаций, удерживаемым у источника выплаты доходов (подп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 309 НК РФ доходы, перечисленные в п. 1 этой статьи, являются объектом налогообложения независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности (но не исключительно) в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации.

Согласно п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ. В случае если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.

Учитывая изложенное, российская организация, являясь налоговым агентом, обязана перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив при этом доход иностранной организации, получаемый в форме акций.

О. Шапошникова,

консультант отдела косвенных налогов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 декабря 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2006 г.