Вопрос: Организация оказывает услуги по организации транспортировки газа по территории Республики Казахстан. При этом оформляется таможенный режим перемещения российских товаров между двумя пунктами, расположенными на таможенной территории РФ, через территорию иностранного государства. Применение какой ставки налога на добавленную стоимость является обоснованным в данной ситуации? Какую норму нужно в данном случае применять: ст. 5 межправительственного соглашения о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле или подп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2006 г.)

Организация оказывает услуги по организации транспортировки газа по территории Республики Казахстан. При этом оформляется таможенный режим перемещения российских товаров между двумя пунктами, расположенными на таможенной территории РФ, через территорию иностранного государства. Применение какой ставки налога на добавленную стоимость является обоснованным в данной ситуации? Какую норму нужно в данном случае применять: ст. 5 межправительственного соглашения о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле или подп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ?

Согласно ст. 5 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле от 09.10.2000 (далее - Соглашение) порядок применения косвенных налогов при оказании услуг оформляется отдельным протоколом.

До введения в действие такого протокола услуги облагаются косвенными налогами в соответствии с законодательством этих государств. При этом данной статьей Соглашения установлен перечень услуг, облагаемых НДС по ставке в размере 0%, независимо от норм налогового законодательства РФ и Республики Казахстан. В указанный перечень включены услуги по транспортировке и обслуживанию транзитных товаров - при условии, что пункты отправления или назначения товаров расположены на территории государств - сторон Соглашения, включая услуги по их экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке, при подтверждении факта их оказания в соответствии с порядками, устанавливаемыми сторонами.

При реализации налогоплательщиками работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, НДС взимается по ставке в размере 0% (подп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Необходимо отметить, что международный таможенный транзит - это таможенный режим, при котором иностранные товары перемещаются по таможенной территории РФ под таможенным контролем между местом их прибытия на таможенную территорию РФ и местом их убытия с этой территории без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст. 167 Таможенного кодекса РФ).

Таким образом, подп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ не применяется в отношении услуг по транспортировке российского газа между двумя пунктами, расположенными на таможенной территории РФ, через территорию Республики Казахстан. Такие услуги подлежат налогообложению по ставке в размере 18%.

О. Прокудина,

главный специалист отдела косвенных налогов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 декабря 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2006 г.