Вопрос: Российская организация выполняет для белорусской организации опытно-конструкторские работы по разработке опытного комплекта оборудования. Каков порядок обложения НДС таких услуг? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2006 г.)

Российская организация выполняет для белорусской организации опытно-конструкторские работы по разработке опытного комплекта оборудования. Каков порядок обложения НДС таких услуг?

Операции по реализации опытно-конструкторских работ, выполняемые российской организацией, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах*(1).

Договор на выполнение опытно-конструкторских работ предусматривает разработку образца нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию (ст. 769 Гражданского кодекса РФ). При этом такой договор между исполнителем и заказчиком может охватывать как весь цикл разработки и изготовления образца, так и отдельные его этапы (элементы). Таким образом, опытно-конструкторские работы включают в себя создание опытного образца нового изделия. Стоимость таких работ определяется с учетом стоимости опытного образца.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 НК РФ. Так, местом реализации опытно-конструкторских работ является место деятельности организации, приобретающей такие работы (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

В связи с тем что в рассматриваемом случае организация, приобретающая опытно-конструкторские работы по разработке опытного комплекта оборудования, осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь, то местом реализации данных работ территория Российской Федерации не признается и такие работы объектом обложения НДС на территории Российской Федерации не являются.

Местом реализации таких работ признается территория Республики Беларусь. Операции, связанные с приобретением опытно-конструкторских работ, облагаются НДС в соответствии законодательством о налогах и сборах Республики Беларусь.

Что касается документов, подтверждающих место выполнения работ, то такими документами на основании п. 4 ст. 148 НК РФ являются договор, заключенный с белорусской организацией на выполнение опытно-конструкторских работ, и документы, подтверждающие факт выполнения таких работ.

О. Шапошникова,

консультант отдела косвенных налогов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 декабря 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Согласно ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ и оказании услуг устанавливается отдельным протоколом. Указанный протокол на сегодняшний момент в силу не вступил. До подписания и вступления в силу такого протокола в отношении операций по выполнению работ, оказанию услуг действуют нормы национальных законодательств государств - участников Соглашения.