Вопрос: Какими документами в рамках сделки по оптовой купле-продаже оформляется движение товара от поставщика к покупателю, если последний заключает договор перевозки (транспортной экспедиции) с автотранспортной организацией - перевозчиком (экспедитором)? Необходимо ли при этом (в случае использования метода начисления для целей исчисления налога на прибыль) наличие у покупателя товарной накладной по унифицированной форме N ТОРГ-12 и товарно-транспортной накладной по унифицированной форме N 1-Т в качестве оправдательных документов для подтверждения расходов? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2006 г.)

Какими документами в рамках сделки по оптовой купле-продаже оформляется движение товара от поставщика к покупателю, если последний заключает договор перевозки (транспортной экспедиции) с автотранспортной организацией - перевозчиком (экспедитором)? Необходимо ли при этом (в случае использования метода начисления для целей исчисления налога на прибыль) наличие у покупателя товарной накладной по унифицированной форме N ТОРГ-12 и товарно-транспортной накладной по унифицированной форме N 1-Т в качестве оправдательных документов для подтверждения расходов?

Гражданское законодательство, так же как и налоговое, определяет дату реализации товаров как день перехода права собственности на товары.

К сведению!

Датой получения доходов от реализации в целях исчисления налога на прибыль организаций при методе начисления считается дата реализации независимо от срока фактической оплаты (п. 3 ст. 271 НК РФ), а реализацией товаров в общем случае признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 233 ГК РФ), а передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (п. 1 ст. 224 ГК РФ).

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (ст. 801 ГК РФ). Следовательно, расходы по перевозке груза несет клиент.

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (ст. 785 ГК РФ).

Заключение такого договора подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (п. 2 ст. 785 ГК РФ).

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в том числе расходы, связанные с доставкой товаров (подп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ).

При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемых в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения прибыли одним из методов оценки покупных товаров, указанных в подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Доходы от операций по реализации покупных товаров организация-продавец также вправе уменьшить на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по транспортировке реализуемых товаров. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией (издержки обращения), формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Порядок признания расходов при методе начисления предусмотрен ст. 272 НК РФ. Датой осуществления материальных расходов признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, включая справку бухгалтера (ст. 313 НК РФ).

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными и транспортными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов, в том числе накладной (в частности, товарной накладной по форме N ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т (при автомобильных перевозках), утвержденной Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78).

Грузоотправитель должен представить автотранспортному предприятию или организации на предъявляемый к перевозке груз товарного характера товарно-транспортную накладную, составляемую, как правило, в четырех экземплярах, которая является основным перевозочным документом и по которой производятся списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем (п. 47 Устава автомобильного транспорта РСФСР, утвержденного Постановлением Совета Министров РСФСР от 08.01.1969 N 12).

В соответствии с указанным Уставом грузоотправитель и грузополучатель несут ответственность за все последствия неправильности, неточности или неполноты сведений, указанных ими в товарно-транспортной накладной. Автотранспортные предприятия и организации имеют право проверять правильность этих сведений. При этом грузы товарного характера, не оформленные товарно-транспортными накладными, автотранспортным предприятием или организацией к перевозке не принимаются.

Таким образом, именно товарная накладная по унифицированной форме N ТОРГ-12, оформленная в соответствии с законодательством Российской Федерации, является оправдательным документом, подтверждающим переход права собственности на приобретаемые (продаваемые) товары (если иное не установлено договором поставки на покупку (продажу)) и расходы покупателя (выручку продавца) в виде покупной (продажной) стоимости реализованных товаров. Наличие товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т) у грузоотправителя (продавца) и перевозчика необходимо для подтверждения факта перевозки грузов (товаров) и отражения расходов для целей налогового учета организацией-перевозчиком (экспедитором).

К сведению!

Путевые листы грузового автомобиля являются основным документом первичного учета, определяющим совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке товарных грузов показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевозки грузов (см. Постановление Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте").

Г. Парфенова,

советник налоговой службы РФ III ранга

1 декабря 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2006 г.