Вопрос: Наша некоммерческая благотворительная организация те из полученных средств, которые не могут быть отнесены к целевым поступлениям в соответствии со ст. 251 НК РФ, учитывает во внереализационных доходах. При этом мы руководствуемся, в частности, подпунктами 6 и 14 ст. 250 НК РФ. Можем ли мы при исчислении налога на прибыль уменьшать эти доходы на сумму внереализационных расходов в виде начисленных и уплаченных процентов за кредит? Дело в том, что согласно кредитному договору и платежным документам кредит получен и фактически использован на ведение уставной некоммерческой деятельности ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2006 г.)

Наша некоммерческая благотворительная организация те из полученных средств, которые не могут быть отнесены к целевым поступлениям в соответствии со ст. 251 НК РФ, учитывает во внереализационных доходах. При этом мы руководствуемся, в частности, подпунктами 6 и 14 ст. 250 НК РФ. Можем ли мы при исчислении налога на прибыль уменьшать эти доходы на сумму внереализационных расходов в виде начисленных и уплаченных процентов за кредит? Дело в том, что согласно кредитному договору и платежным документам кредит получен и фактически использован на ведение уставной некоммерческой деятельности.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ, подлежат включению в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При этом чтобы для целей исчисления налога на прибыль отнести в состав расходов проценты, необходимо соблюдение общих критериев признания расходов, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ: расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Если полученные кредитные средства направлены налогоплательщиком на деятельность, не связанную с получением дохода, проценты по ним не могут быть учтены в составе внереализационных расходов по подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ ввиду их несоответствия критерию направленности на получение дохода, установленному п. 1 ст. 252 НК РФ (основание: подп. 49 ст. 270 НК РФ).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиков, определены ст. 251 НК РФ. Перечень их является исчерпывающим.

Средства целевого финансирования и целевые поступления, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций, определены подп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ.

Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования и целевые поступления, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и в рамках целевых поступлений. Некоммерческие организации при определении налоговой базы вправе не учитывать виды целевых поступлений, поименованные в п. 2 ст. 251 НК РФ, для получения которых у них имеются основания.

Согласно п. 34 ст. 270 НК РФ расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются.

При этом при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций полученные некоммерческими организациями средства, которые не могут быть отнесены к целевым поступлениям в соответствии со ст. 251 НК РФ, и учтенные в связи с этим во внереализационных доходах (в частности, по пунктам 6 и 14 ст. 250 НК РФ), не уменьшаются:

на расходы по содержанию и ведению уставной деятельности этих организаций (осуществление которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ производится за счет целевых поступлений);

на расходы этих некоммерческих организаций по коммерческой деятельности (на расходы, связанные с производством и реализацией) и на внереализационные расходы.

Исходя из изложенного облагаемая база по налогу на прибыль некоммерческой благотворительной организации (являющейся таковой согласно уставу, свидетельству о регистрации и паспорту благотворительной организации) не подлежит уменьшению на сумму включенных в состав внереализационных расходов начисленных и уплаченных процентов за кредит в случае, если кредит получен и фактически использован на ведение уставной некоммерческой деятельности (не связанной с извлечением дохода).

Г. Парфенова,

советник налоговой службы РФ III ранга

1 декабря 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2006 г.