Вопрос: Организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность, приобретает и реализует ценные бумаги. Организация отчитывается поквартально, а по итогам отчетного периода уплачивает только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. С какого периода организации следует уплачивать ежемесячные авансовые платежи в случае, если ее доходы от реализации за предыдущие четыре квартала превысили в среднем 3 млн руб. за квартал? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2006 г.)

Организация, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность, приобретает и реализует ценные бумаги. Организация отчитывается поквартально, а по итогам отчетного периода уплачивает только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. С какого периода организации следует уплачивать ежемесячные авансовые платежи в случае, если ее доходы от реализации за предыдущие четыре квартала превысили в среднем 3 млн руб. за квартал?

В соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

В целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Согласно положениям п. 1 ст. 287 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

С учетом вышеизложенного, организация, доходы от реализации которой за предыдущие четыре квартала превысили в среднем 3 млн руб. за квартал, обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором доходы от реализации превысили этот порог.

Пример.

Предположим, доходы организации от реализации составили: в I квартале 2006 г. - 1,2 млн руб.; во II квартале 2006 г. - 1,5 млн руб.; в III квартале 2006 г. - 1,9 млн руб.; в IV квартале 2006 г. - 3,2 млн руб.; в I квартале 2007 г. - 5,5 руб. Тогда средний доход организации от реализации за квартал, рассчитанный за предыдущие четыре квартала, составляет: (1,5 + 1,9 + 3,2 + 5,5) млн руб. : 4 = 3,025 млн руб. Таким образом, организация обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей начиная со II квартала 2007 г. в порядке, установленном п. 1 ст. 287 НК РФ.

Д. Осипов,

советник государственной

гражданской службы РФ III класса

1 декабря 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2006 г.