Вопрос: Организация занимается оптовой торговлей, но не имеет собственных или арендованных грузовых машин, не оказывает услуг по доставке. Однако у нас есть покупатели, которые хотят, чтобы мы сами производили доставку, а они возмещали бы все понесенные расходы (услуги по доставке, пропуск за въезд на арендованный склад и т.д.). Наше руководство не хочет включать дополнительные расходы в цену товара. Можно ли в отгрузочных документах перевыставлять эти расходы покупателю отдельной строкой? Как правильно оформить такие операции? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2006 г.)

Организация занимается оптовой торговлей, но не имеет собственных или арендованных грузовых машин, не оказывает услуг по доставке. Однако у нас есть покупатели, которые хотят, чтобы мы сами производили доставку, а они возмещали бы все понесенные расходы (услуги по доставке, пропуск за въезд на арендованный склад и т.д.). Наше руководство не хочет включать дополнительные расходы в цену товара. Можно ли в отгрузочных документах перевыставлять эти расходы покупателю отдельной строкой? Как правильно оформить такие операции?

Согласно п. 2 ст. 510 ГК РФ договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (выборка товаров). Если срок выборки не предусмотрен договором, выборка товаров покупателем (получателем) должна производиться в разумный срок после получения уведомления поставщика о готовности товаров.

Из вопроса можно предположить, что в ваших договорах практикуется как раз выборка товара в месте нахождения арендованного склада поставщика (самовывоз или франко-склад поставщика).

В такой ситуации для оформления доставки товаров отдельным клиентам специализированными транспортными организациями можно использовать отдельный посреднический договор, но удобнее включать его элементы в договор поставки в силу положений ст. 421 ГК РФ о свободе заключаемых договоров. То есть смешанный договор будет состоять из двух компонентов: основной части - договора поставки; посреднической части - например агентского договора "по поручению, за счет принципала, но от имени агента" (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Вообще говоря, это обычная практика, когда в договор поставки в качестве дополнительного условия включают пункт о том, что по желанию покупателя поставщик может за счет средств покупателя организовать доставку товара силами сторонних перевозчиков. Там же прописывается порядок расчетов за доставку. Тогда покупателю достаточно в письменном виде выразить свое пожелание.

Все суммы, полученные от покупателя-принципала на исполнение агентского договора, не будут у поставщика-агента облагаться налогом на прибыль и НДС (за исключением суммы агентского вознаграждения). Причем если вознаграждение за организацию доставки не будет предусмотрено в договоре, т.е. посреднические услуги будут безвозмездные, налоговые органы в принципе могут применить рыночные цены таких услуг в силу ст. 40 НК РФ.

Есть и другой вариант. Поскольку фактически транспортные услуги оказывают одни и те же организации, можно с ними заключить агентские договоры на привлечение для них клиентов.

Обратите внимание, что при том и другом вариантах затраты на доставку товара учитываются в целях налогообложения прибыли не поставщиком, а покупателем. Поэтому поставщик, выполняя агентские обязательства, обязан обеспечить покупателя документами, подтверждающими транспортные расходы. Следовательно, в отгрузочных документах транспортные расходы как минимум должны отражаться отдельной строкой. Акты же лучше вообще составлять отдельно.

И. Макалкин,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 декабря 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 12, декабрь 2006 г.