Вопрос: С 2006 года для применения налоговых вычетов по НДС по общему правилу не требуется факта оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) поставщику. Обязательно ли теперь в счете-фактуре заполнять строку 5 "К платежно-расчетному документу"? ("Российский налоговый курьер", N 24, декабрь 2006 г.)

С 2006 года для применения налоговых вычетов по НДС по общему правилу не требуется факта оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) поставщику. Обязательно ли теперь в счете-фактуре заполнять строку 5 "К платежно-расчетному документу"?

Согласно составу показателей счета-фактуры, который приведен в приложении 1 к Правилам, в строке 5 счета-фактуры надо указывать реквизиты платежно-расчетного документа или кассового чека. Как сказано в подпункте 4 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса, эта строка заполняется только в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, строка 5 заполняется в тех счетах-фактурах, которые оформляются при поступлении авансов и при отгрузках, если по ним была получена предоплата.

Несмотря на то что в 2006 году факт оплаты является в большинстве случаев необязательным условием для применения налоговых вычетов по НДС, строку 5 счета-фактуры нужно заполнять. Это единственный реквизит, который позволяет соотнести между собой счета-фактуры на аванс и на отгрузку соответствующих товаров (работ, услуг). Ведь у налогоплательщиков, которые получили предоплату, налоговая база возникает дважды - при поступлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей отгрузки (п. 1 ст. 167 НК РФ), а также при отгрузке товаров, работ и услуг (п. 14 ст. 167 НК РФ). Причем в момент отгрузки налогоплательщик вправе предъявить к вычету сумму НДС с предоплаты. Основание - пункт 6 статьи 172 НК РФ.

В счетах-фактурах, выписанных при получении предоплаты и при отгрузке товаров (работ, услуг), в строке 5 должны быть указаны реквизиты одного и того же платежного документа. Благодаря этому конкретный аванс увязывается с конкретной отгрузкой. Записав в строке 5 счета-фактуры одинаковые реквизиты платежного документа, налогоплательщик тем самым подтверждает свое право применить в момент отгрузки налоговый вычет суммы НДС, исчисленной при получении предоплаты. Если значения строки 5 в счетах-фактурах на предоплату и на отгрузку различаются, налогоплательщик не может произвести налоговый вычет по счету-фактуре, выписанному при получении предоплаты.

Правильное заполнение строки 5 счета-фактуры важно не только для продавца, но и для покупателя. Ведь если она не будет заполнена соответствующим образом, покупатель утрачивает право применить налоговый вычет. Счета-фактуры, оформленные с нарушением установленного порядка, не являются основанием для принятия "входного" НДС к вычету. Это определено в пункте 2 статьи 169 НК РФ.

М.С. Полякова,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

15 декабря 2006 г.

"Российский налоговый курьер", N 24, декабрь 2006 г.