Вопрос: Покупатель перечисляет поставщику предоплату в счет предстоящей отгрузки несколькими платежами. При каждом поступлении денежных средств поставщик выписывает счет-фактуру на аванс и указывает в нем номер платежного поручения. Каким образом поставщик должен заполнить строку 5 счета-фактуры, который оформляется при отгрузке товаров, если авансов и платежных поручений было несколько? ("Российский налоговый курьер", N 24, декабрь 2006 г.)

Покупатель перечисляет поставщику предоплату в счет предстоящей отгрузки несколькими платежами. При каждом поступлении денежных средств поставщик выписывает счет-фактуру на аванс и указывает в нем номер платежного поручения. Каким образом поставщик должен заполнить строку 5 счета-фактуры, который оформляется при отгрузке товаров, если авансов и платежных поручений было несколько?

При оформлении счета-фактуры налогоплательщик должен заполнить в нем обязательные реквизиты, указанные в пункте 5 статьи 169 НК РФ. Среди них строка 5 счета-фактуры, в которой проставляется номер платежно-расчетного документа. Эта строка заполняется в том случае, если продавец получил от покупателя предоплату в счет предстоящей отгрузки.

Предоплата от покупателя может поступать несколькими платежами. А значит, в строке 5 счета-фактуры на отгрузку необходимо перечислить реквизиты всех платежных документов. Причем налогоплательщик может столкнуться с такой проблемой: длина строки 5 не позволяет отразить в ней все платежно-расчетные документы. В таком случае допускается ввести в счет-фактуру дополнительное поле для продолжения строки 5.

Если в строке 5 не указаны реквизиты хотя бы одного платежно-расчетного документа, относящегося к данной отгрузке, счет-фактура считается неправильно заполненным.

Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса покупатель не имеет права применять налоговые вычеты по тем счетам-фактурам, которые оформлены с нарушением требований, установленных в пунктах 5 и 6 той же статьи.

Причем проблемы с налоговым вычетом возникнут не только у покупателя, который получил неверно заполненный счет-фактуру на отгрузку, но и у продавца. Последний не сможет принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость по авансовому счету-фактуре, если записи из 5-й строки этого документа не будут перенесены в аналогичную строку счета-фактуры, оформленного при отгрузке товаров (работ, услуг). Ведь в такой ситуации показатели счетов-фактур на аванс и на отгрузку не соответствуют, а значит, сумма аванса "не закрывается" конкретной отгрузкой. Следовательно, у продавца не будет оснований принять к вычету сумму НДС с той суммы предоплаты, платежка по которой не указана в строке 5 счета-фактуры на отгрузку.

М.С. Полякова,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

15 декабря 2006 г.

"Российский налоговый курьер", N 24, декабрь 2006 г.