Законные представители налогоплательщика
Согласно статье 27 НК РФ законными представителями юридического лица признаются лица, уполномоченные представлять данную организацию на основании закона или ее учредительных документов.
Учредительные документы рассматриваются как источник подтверждения законного представительства. Ведь в них определяется процедура управления юридическим лицом, а также порядок создания органов управления.
Как известно, наиболее распространенными организационно-правовыми формами юридических лиц являются акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью. Полномочиями законных представителей таких организаций обладает лицо, которое осуществляет функции единоличного исполнительного органа (например, президент, генеральный директор). Данное лицо без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки. Соответствующие положения закреплены в статье 40 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и статье 69 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".
На основании статьи 28 НК РФ действия (бездействие) законных представителей организации признаются действиями (бездействием) самой организации.
Пример 1
Генеральный директор ООО "Сириус" в установленный срок не представил в налоговый орган налоговую декларацию.
В данном случае к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, будет привлечена сама организация (юридическое лицо).
Законными представителями физического лица являются лица, наделенные этим статусом в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 27 НК РФ).
В качестве законных представителей в Гражданском кодексе указаны родители, усыновители, опекуны, попечители, которые на основании закона (то есть без доверенности) осуществляют представительство интересов:
- несовершеннолетних;
- лиц, признанных судом недееспособными вследствие психического расстройства;
- лиц, ограниченных судом в дееспособности в результате злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами.
Кроме того, при осуществлении родителями правомочий по управлению имуществом ребенка на них распространяются правила, установленные гражданским законодательством в отношении распоряжения имуществом подопечного. Это зафиксировано в пункте 3 статьи 60 Семейного кодекса.
Таким образом, родители, являясь законными представителями несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, которое подлежит налогообложению, осуществляют правомочия по управлению общим имуществом, в том числе исполняют обязанности по уплате налогов.
Уполномоченные представители налогоплательщика
Полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика, будь то юридическое или физическое лицо, подтверждаются доверенностью, специально оформленной для представления интересов налогоплательщика во взаимоотношениях с налоговыми органами.
Никакие договоры между налогоплательщиком и представителем не будут являться основанием для представительства во взаимоотношениях с налоговыми органами. В частности, это касается договора доверительного управления имуществом. В пункте 8 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 разъяснено, что указанный договор не может служить достаточным правовым основанием для представления доверительным управляющим интересов учредителя управления в сфере налогообложения.
Если учредитель управления и доверительный управляющий достигли договоренности в отношении представительства в налоговой сфере, то соответствующие полномочия управляющего также оформляются доверенностью (ст. 185 ГК РФ).
Полномочия представителя - физического лица требуют подтверждения нотариально заверенной доверенностью или доверенностью, приравненной к ней. К последней относятся доверенности, перечисленные в пункте 3 статьи 185 ГК РФ.
В свою очередь представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия по доверенности, заверенной подписью руководителя данного юридического лица (иного лица, уполномоченного на это учредительными документами). Кроме того, доверенность должна иметь печать этой организации.
Руководители представительств и филиалов организации являются ее уполномоченными, а не законными представителями. Дело в том, что они действуют на основании доверенности организации. Такая норма содержится в пункте 3 статьи 55 ГК РФ.
Обратите внимание: уполномоченное представительство указанных лиц допустимо и в том случае, если обособленные подразделения уплачивают налог по месту своего нахождения. В такой ситуации не возникает противоречия с нормой статьи 45 НК РФ, согласно которой налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Ведь согласно статье 19 НК РФ обособленные подразделения организаций исполняют обязанности последних по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения.
